非專(zhuān)門(mén)投資業(yè)務(wù)取得分紅能否作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。

對(duì)于一般企業(yè)有對(duì)外投資業(yè)務(wù)，從被投資企業(yè)取得股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入能不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)呢？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第八條規(guī)定，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件并沒(méi)有強(qiáng)調(diào)必須是專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，個(gè)人認(rèn)為一般企業(yè)從被投資企業(yè)取得分紅及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。可參考國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局的規(guī)定。

國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局2019年11月11日發(fā)布的《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引（第一期）》

9.業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)問(wèn)題

（2）非專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)問(wèn)題

問(wèn)：不是專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，能否作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第八條的規(guī)定，“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?！眹?guó)稅函〔2010〕79號(hào)第八條對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)未限定于專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。從相關(guān)性分析，企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資會(huì)發(fā)生業(yè)務(wù)招待行為，相應(yīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與因股權(quán)投資而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入（包括股息、紅利以及轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入）有關(guān)。依據(jù)上述分析，國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)第八條規(guī)定不應(yīng)限定于專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的各類(lèi)企業(yè)從被投資企業(yè)（含上市公司）所分配的股息、紅利以及股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓收入，均可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。

但也有稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同的意見(jiàn)。如原福建省國(guó)家稅務(wù)局《2017年7月12366熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題集》對(duì)于第61問(wèn)“商貿(mào)企業(yè)從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，是否可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額？”答復(fù)如下：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第八條規(guī)定：“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?！?/span>

因此，商業(yè)企業(yè)不屬于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不適用上述規(guī)定，不可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

注：由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)不一致，建議在實(shí)際操作中與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。