企業(yè)發(fā)生虧損應如何確認遞延所得稅影響？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2022/01/05 11:19:13　字體：大小

一、企業(yè)發(fā)生虧損，應該確認遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負債？

企業(yè)發(fā)生虧損，稅法上允許在5年內(nèi)以稅前利潤進行彌補（特殊規(guī)定除外），雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額和應交企業(yè)所得稅，可視同可抵扣暫時性差異，在企業(yè)預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用該可抵扣虧損時，該可抵扣暫時性差異應確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。同時，減少確認的所得稅費用。

二、如果預計虧損在未來得不到彌補，還需要確認遞延所得稅的影響嗎？

《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》第十五條：“企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)?！?/p>

依據(jù)上述政策，確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額是以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限的，所以，預計虧損在未來得不到彌補時，不需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。

三、案例分析

案例：A公司于2021年因疫情原因發(fā)生經(jīng)營虧損，企業(yè)利潤總額為-4000萬元，假定不存在其他納稅調(diào)整事項，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，該虧損可在未來5年內(nèi)彌補，且A公司預計其未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額來彌補該虧損，無其他納稅調(diào)整事項，企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。

1、2021年發(fā)生虧損-4000萬元時，賬務(wù)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1000=（4000×25%）

貸：所得稅費用--遞延所得稅費用 1000

2、假定2022年會計利潤為1000萬元，可抵扣虧損發(fā)生轉(zhuǎn)回，但彌補虧損后，本年仍然無需繳納企業(yè)所得稅，則賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用--遞延所得稅費用 250=（1000×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 250

3、假定2023年會計利潤為4000萬元，可抵扣虧損3000萬元可全部發(fā)生轉(zhuǎn)回，但彌補虧損后，本年需繳納企業(yè)所得稅=（4000-3000）×25%=250萬元，則賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用--遞延所得稅費用 750=（3000×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750

借：所得稅費用—當期所得稅費用 250=（（4000-3000）×25%）

貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅 250

作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）