價(jià)外費(fèi)用:違約金/獎(jiǎng)勵(lì)要不要繳增值稅和開票
政策規(guī)定
政策一:根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定:“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。”
政策二:根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號令)第十二條規(guī)定:“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):
(一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
(二)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:
1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;
2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
(三)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):
1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
2.收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);
3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
(四)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
政策三:根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)規(guī)定,第三十七條 銷售額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
價(jià)外費(fèi)用,是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi),但不包括以下項(xiàng)目:
(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
實(shí)務(wù)理解
1
價(jià)外費(fèi)用的兩個(gè)條件(同時(shí)滿足)
01
對銷售方向購買方收取的,即“價(jià)外收費(fèi)”只存在于銷售方
【例1】甲方將房屋出租給乙方,后來乙方提前退租,甲方向乙方收取違約金,該筆違約金,屬于價(jià)外費(fèi)用,需要繳納增值稅,需要向乙方開具發(fā)票;
如是甲方提前收回房屋,乙方向甲方收取違約金,乙方收取的該筆違約金,不屬于價(jià)外費(fèi)用,不需要繳納增值稅,也不需要向甲方開具發(fā)票。
【例2】施工企業(yè)取得發(fā)包方支付的工程獎(jiǎng)勵(lì)款,屬于價(jià)外費(fèi)用,需要繳納增值稅.
施工企業(yè)因項(xiàng)目質(zhì)量收到發(fā)包方的政府主管部門的獎(jiǎng)勵(lì),不屬于價(jià)外費(fèi)用,是否需要繳納增值稅要按照“國家稅務(wù)總局公告[2019]年第45號第七條規(guī)定:納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入,與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、 無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的,應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入,不屬于增值稅應(yīng)稅收入,不征收增值稅。”去判斷。
02
增值稅應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生
【例3】乙方向甲方支付一筆租房意向定金,但到期又未租賃,定金不予退還。此時(shí),甲方收取的定金并未伴隨應(yīng)稅銷售行為發(fā)生,不屬于價(jià)外費(fèi)用,也就不需要向乙方開具發(fā)票。
【例4】單位銷售貨物,客戶提貨一部分,后貨物開始跌價(jià),客戶違約,剩余貨物付款后未提貨,棄貨,該單位將余下貨款計(jì)入營業(yè)外收入,“余下貨款”屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用,需要繳納增值稅,并按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。
【例5】雙方簽訂西紅柿和青椒采購合同,客戶購買西紅柿后,不想再訂購青椒,銷售方收取客戶的青椒合同違約金,由于青椒采購合同未執(zhí)行,銷售方收取的該筆違約金,不屬于價(jià)外費(fèi)用,不需要繳納增值稅,也不需要向客戶開具發(fā)票。
2
價(jià)外費(fèi)用:含增值稅
價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)視為含稅收入,在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。
3
價(jià)外費(fèi)用:如何開票
1.價(jià)外費(fèi)用與價(jià)款的稅目應(yīng)保持一致,使用同一編碼。
2.價(jià)外費(fèi)用開具發(fā)票類型與所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)保持一致。
【例6】以實(shí)務(wù)中常見的如提供實(shí)際交易的銷售業(yè)務(wù),由于購買方未按約定日期支付款項(xiàng),而產(chǎn)生的延期付款利息,就屬于價(jià)外費(fèi)用,也是銷售金額的一部分,因此,需要確認(rèn)增值稅收入,在向支付方開具發(fā)票時(shí),適用與主交易一致稅率,如增值稅一般納稅人銷售貨物收取的延期付款利息適用稅率為13%。填寫商品名稱時(shí),也應(yīng)與此前銷售商品相同。
來源:小陳稅務(wù)08,侵刪
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