價(jià)外費(fèi)用：違約金/獎(jiǎng)勵(lì)要不要繳增值稅和開票

政策一：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。”

政策二：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號令)第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

(一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

(二)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

(三)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

(四)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

政策三：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)規(guī)定，第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

對銷售方向購買方收取的，即“價(jià)外收費(fèi)”只存在于銷售方

【例1】甲方將房屋出租給乙方，后來乙方提前退租，甲方向乙方收取違約金，該筆違約金，屬于價(jià)外費(fèi)用，需要繳納增值稅，需要向乙方開具發(fā)票；

如是甲方提前收回房屋，乙方向甲方收取違約金，乙方收取的該筆違約金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不需要繳納增值稅，也不需要向甲方開具發(fā)票。

【例2】施工企業(yè)取得發(fā)包方支付的工程獎(jiǎng)勵(lì)款，屬于價(jià)外費(fèi)用，需要繳納增值稅.

施工企業(yè)因項(xiàng)目質(zhì)量收到發(fā)包方的政府主管部門的獎(jiǎng)勵(lì)，不屬于價(jià)外費(fèi)用，是否需要繳納增值稅要按照“國家稅務(wù)總局公告[2019]年第45號第七條規(guī)定：納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、 無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。”去判斷。

增值稅應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生

【例3】乙方向甲方支付一筆租房意向定金，但到期又未租賃,定金不予退還。此時(shí)，甲方收取的定金并未伴隨應(yīng)稅銷售行為發(fā)生，不屬于價(jià)外費(fèi)用，也就不需要向乙方開具發(fā)票。

【例4】單位銷售貨物，客戶提貨一部分，后貨物開始跌價(jià)，客戶違約，剩余貨物付款后未提貨，棄貨，該單位將余下貨款計(jì)入營業(yè)外收入，“余下貨款”屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用，需要繳納增值稅，并按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。

【例5】雙方簽訂西紅柿和青椒采購合同，客戶購買西紅柿后，不想再訂購青椒，銷售方收取客戶的青椒合同違約金，由于青椒采購合同未執(zhí)行，銷售方收取的該筆違約金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不需要繳納增值稅，也不需要向客戶開具發(fā)票。

價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。

1.價(jià)外費(fèi)用與價(jià)款的稅目應(yīng)保持一致，使用同一編碼。
2.價(jià)外費(fèi)用開具發(fā)票類型與所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)保持一致。

【例6】以實(shí)務(wù)中常見的如提供實(shí)際交易的銷售業(yè)務(wù)，由于購買方未按約定日期支付款項(xiàng)，而產(chǎn)生的延期付款利息，就屬于價(jià)外費(fèi)用，也是銷售金額的一部分，因此，需要確認(rèn)增值稅收入，在向支付方開具發(fā)票時(shí)，適用與主交易一致稅率，如增值稅一般納稅人銷售貨物收取的延期付款利息適用稅率為13%。填寫商品名稱時(shí)，也應(yīng)與此前銷售商品相同。