技術(shù)成果入股遞延納稅與技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免可否同時(shí)享受
企業(yè)以技術(shù)成果投資入股,可以享受遞延納稅的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,那么分五年納稅的遞延納稅和允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)繳納企業(yè)所得稅是否可以同時(shí)享受?還有技術(shù)成果入股遞延納稅與技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免能否同時(shí)享受呢?
一、技術(shù)成果投資入股的轉(zhuǎn)讓所得,分五年納稅和允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)繳納企業(yè)所得稅不可同時(shí)享受。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕116號(hào))第一條、居民企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過(guò)5年期限內(nèi),分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))第三條第(一)項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè),被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票(權(quán))的,企業(yè)可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行,也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。
選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的,經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,投資入股當(dāng)期可暫不納稅,允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí),按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)以技術(shù)成果投資入股的轉(zhuǎn)讓所得,可以選擇適用按5年分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,也可以選擇遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。那么,這兩個(gè)優(yōu)惠政策可以同時(shí)享受嗎?因這兩個(gè)優(yōu)惠政策規(guī)定的內(nèi)容是互斥的,無(wú)法做到同時(shí)享受,且財(cái)稅〔2016〕101號(hào)的規(guī)定:“企業(yè)可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行,也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策”,因此,分五年納稅和允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)繳納企業(yè)所得稅不可同時(shí)享受。
二、技術(shù)成果入股遞延納稅與技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免能否同時(shí)享受?
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定,一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
那么,以后被投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓該技術(shù)成果時(shí),是否可以享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))(以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2016〕101號(hào))第三條規(guī)定,企業(yè)選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的,經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí),按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。
財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件并未規(guī)定企業(yè)以技術(shù)成果投資入股選擇享受遞延納稅,以后該技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓時(shí),不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅減免政策。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))第二條規(guī)定,《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》(國(guó)發(fā)[2007]39號(hào))第三條所稱不得疊加享受,且一經(jīng)選擇,不得改變的稅收優(yōu)惠情形,限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時(shí)享受。
技術(shù)成果入股遞延納稅與技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免不屬于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。因此,個(gè)人觀點(diǎn),技術(shù)成果入股遞延納稅與技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免可以同時(shí)享受,即后期如果被投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)技術(shù)成果時(shí),可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。因財(cái)政部和國(guó)稅總局對(duì)此沒(méi)有明確規(guī)定,實(shí)務(wù)中建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確定。
三、遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)納稅的技術(shù)成果包含哪些?
企業(yè)技術(shù)成果入股遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)繳納企業(yè)所得稅,該技術(shù)成果是指專利技術(shù)(含國(guó)防專利)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種,以及科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。
四、后期技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓時(shí),成本為技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)。
技術(shù)成果投資入股,是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票(權(quán))的行為。
財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件規(guī)定,允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)繳納企業(yè)所得稅的,按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定,后期股東轉(zhuǎn)讓給技術(shù)成果入股的股權(quán)時(shí),應(yīng)以投資入股時(shí)技術(shù)成果原值而非評(píng)估值作為投資成本從股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中減除。因此,技術(shù)成果的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益包含投資入股時(shí)的評(píng)估增值收益和后期持有期間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益兩部分收益,財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件對(duì)于技術(shù)成果入股產(chǎn)生的收益沒(méi)有減免稅,僅是推遲了納稅時(shí)間(即遞延納稅)。
五、被投資企業(yè)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)和攤銷按投資入股時(shí)評(píng)估價(jià)值。
財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)或個(gè)人選擇適用上述任一項(xiàng)政策,均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。
來(lái)源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!
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