有人說(shuō)：一個(gè)人的一輩子，至少要有一次說(shuō)走就走的旅行，這樣，來(lái)到這個(gè)繁華紛亂的世界走一遭才算不虛此行。

關(guān)于旅游，在一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中也會(huì)經(jīng)常發(fā)生。比如在一些企業(yè)，為了感謝員工的辛苦付出，也會(huì)安排員工旅游，外出休閑調(diào)節(jié)身心，一方面是表達(dá)對(duì)員工的感謝，另一方面是增加員工的凝聚力和團(tuán)隊(duì)合作。再比如對(duì)于一些重要和高端的客戶，公司也會(huì)用旅游的方式進(jìn)行招待和宴請(qǐng)，以加強(qiáng)日后合作。

面對(duì)各種形式的旅游支出，作為一名財(cái)務(wù)人員，該如何進(jìn)行稅務(wù)處理才好呢？

一、公司組織集體旅游

這種形式的旅游，是公司全員參加的集體活動(dòng)。

一般來(lái)說(shuō)，多數(shù)公司的會(huì)計(jì)處理是將此支出計(jì)入職工福利費(fèi)核算，但是在企業(yè)所得稅處理上能否稅前扣除呢？

1、國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司的答疑回復(fù)（發(fā)布日期：2012年09月24日 ）

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第三條規(guī)定：

“《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：��

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。”

因此，文件中未包括的旅游費(fèi)支出，不能作為職工福利費(fèi)扣除。

2、寧波市國(guó)家稅務(wù)局的答疑回復(fù)（ 發(fā)布時(shí)間：2012年06月26 ）

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質(zhì)來(lái)看，其具有緩節(jié)工作壓力，進(jìn)一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出暫納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費(fèi)，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不得納入職工福利費(fèi)管理，也不得稅前扣除。

在寧波國(guó)稅的這個(gè)回復(fù)中，明確了企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出暫納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。

此外，在《蘇州市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（蘇州地稅函[2009]278號(hào)）中“二、關(guān)于企業(yè)扣除管理的若干問(wèn)題”的部分也有與此類似的規(guī)定。

因此，對(duì)于公司組織集體旅游的支出費(fèi)用，在國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有正式下發(fā)文件明確之前，企業(yè)可依據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的政策規(guī)定暫納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。

二、公司獎(jiǎng)勵(lì)部分優(yōu)秀員工旅游

有些公司在年度結(jié)束時(shí)，會(huì)組織評(píng)選優(yōu)秀員工，對(duì)于獲獎(jiǎng)人員，公司會(huì)給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，有的時(shí)候就采取國(guó)內(nèi)或者國(guó)外幾日游的形式。

對(duì)于這種形式的旅游費(fèi)支出，按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法有關(guān)規(guī)定，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入相關(guān)人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。企業(yè)員工享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

因此，對(duì)于給員工的旅游獎(jiǎng)勵(lì)支出，可以作為工資薪金支出，在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

三、公司組織客戶旅游

在公司經(jīng)營(yíng)中，對(duì)于一個(gè)重要的客戶和優(yōu)秀的營(yíng)銷人員，公司有時(shí)會(huì)以考察的名義組織旅游活動(dòng)，以表示答謝和維持良好的合作關(guān)系。

按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法有關(guān)規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。因此，對(duì)企業(yè)外部人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

那么對(duì)于所得稅稅前扣除該如何處理呢，是不是因?yàn)樵趥�(gè)人所得稅稅務(wù)處理方面公司按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目代扣代繳了個(gè)人所得稅，在企業(yè)所得稅上就可以按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除呢？

個(gè)人覺(jué)得加以區(qū)分，如果相關(guān)參加旅游的人員，是代理了公司產(chǎn)品或者從事了營(yíng)銷工作的，公司已按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳了個(gè)人所得稅，那么在企業(yè)所得稅處理上，可以按照勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。如果是公司有求于人，想與對(duì)方開展業(yè)務(wù)合作，屬于業(yè)務(wù)招待性質(zhì)的，公司應(yīng)該作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除。

四、公司高管個(gè)人的出國(guó)旅游支出

公司的高管個(gè)人出國(guó)旅游費(fèi)用該如何處理呢？有的公司將公司高管個(gè)人的出國(guó)旅游費(fèi)用作為了考察費(fèi)在公司賬上進(jìn)行列支。這種處理其實(shí)是不正確的。商務(wù)考察費(fèi)是與公司經(jīng)營(yíng)相關(guān)的，一般需要有考察項(xiàng)目方的邀請(qǐng)函、考察日程安排計(jì)劃、項(xiàng)目考察報(bào)告等具體資料來(lái)證明，滿足條件的才能在賬面列支，在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

而高管的個(gè)人旅游支出，按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第61號(hào)）第四十六條規(guī)定：“企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：

（一）娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出。

（五）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。”

因此，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人娛樂(lè)、旅游等支出，也不能在公司賬面作為費(fèi)用列支。

在個(gè)人所得稅方面，依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

在企業(yè)所得稅方面，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)”。

結(jié)合上述財(cái)政部《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和稅法的相關(guān)規(guī)定，公司高管的個(gè)人旅游支出是不能作為公司費(fèi)用支出在企業(yè)所得稅前扣除的。

綜上所述，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，特殊情況下發(fā)生一定的旅游費(fèi)用是不可避免的。但是能否在企業(yè)所得稅前扣除，則要根據(jù)旅游費(fèi)用的真實(shí)用途、參與對(duì)象、發(fā)生金額和列支范圍依據(jù)相應(yīng)的稅收政策法規(guī)進(jìn)行處理，不能一概而論簡(jiǎn)單認(rèn)定，更不能搞人為變通。對(duì)于不符合稅收規(guī)定的旅游費(fèi)用，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，從而避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。