營改增前后與個人息息相關(guān)的個人所得稅差異對照

2016年5月1日起，我國全面實施“營改增”改革。“營改增”作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，契合建設(shè)創(chuàng)新型國家和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的要求，既可以為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供有力支撐，還能為未來發(fā)展提供持續(xù)動能。“營改增”后，一系列稅收政策發(fā)生變化，其中與個人息息相關(guān)的個人所得稅更是前后有較大差別。為了便于納稅人和扣繳義務(wù)人了解相關(guān)政策變化，確保納稅人切實享受到政策紅利，大連市地稅局編寫了《營改增前后個人所得稅差異對照》，供廣大納稅人和扣繳義務(wù)人學(xué)習(xí)、參考。

一、個人轉(zhuǎn)讓房屋個人所得稅計算問題

（一）查實征收

個人所得稅＝（轉(zhuǎn)讓收入－房屋原值－合理費(fèi)用）×20%

1.營改增前

（1）轉(zhuǎn)讓收入：為個人轉(zhuǎn)讓房屋的實際成交價格或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計稅價格或收入。

（2）房屋原值：個人購得該房屋時實際支付的房價款以及繳納的相關(guān)稅費(fèi)。

（3）合理費(fèi)用：為個人轉(zhuǎn)讓該住房時繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。個人轉(zhuǎn)讓該住房時繳納的稅金是指實際繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金。有關(guān)合理費(fèi)用是指納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。

2.營改增后

（1）轉(zhuǎn)讓收入：為個人轉(zhuǎn)讓房屋不含增值稅的收入。免征增值稅的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。

（2）房屋原值：個人購得該房屋時實際支付的房價款以及繳納的相關(guān)稅費(fèi)，包括購入房屋時支付的增值稅。

（3）合理費(fèi)用：為個人轉(zhuǎn)讓該房屋時繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用，不包括本次房屋轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。

（二）核定征收

個人所得稅＝轉(zhuǎn)讓收入×核定征收率（住宅：1%；非住宅2%）

1.營改增前：轉(zhuǎn)讓收入為個人轉(zhuǎn)讓房屋的實際成交價格或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計稅價格或收入。

2.營改增后：轉(zhuǎn)讓收入為個人轉(zhuǎn)讓房屋不含增值稅的收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計稅價格或收入的，核定的計稅價格或收入不含增值稅。免征增值稅的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。

舉例說明

王某銷售購買的普通住宅（不足2年），含稅銷售額100萬元，征收率5%，在核定征收情況下，應(yīng)繳納多少個人所得稅？

營改增前

1000000 ×1%=10000元

營改增后

不含增值稅收入=1000000 /（1+5%）=952381 元

應(yīng)納個人所得稅= 952381 × 1% = 9523.81元

營改增后減稅：10000-9523.81=476.19元

二、個人出租房屋個人所得稅計算問題

應(yīng)納個人所得稅＝（租金收入－可扣除費(fèi)用）×適用稅率（10%或20%）

1.營改增前

（1）租金收入是指個人出租自有房屋實際取得的租金。

（2）可扣除費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》（國稅函[2002]146號）的規(guī)定，依次扣除以下費(fèi)用：

①財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)，即納稅人實際繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅等稅金。

②由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費(fèi)用；

③稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

2.營改增后

（1）租金收入：為不含增值稅收入。免征增值稅的，租金收入不扣減增值稅額。

（2）可扣除費(fèi)用，仍應(yīng)按照國稅函[2002]146號規(guī)定的的次序進(jìn)行扣除。其中，計算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅。

舉例說明

王某出租自有住房取得全年租金收入6萬元，當(dāng)月應(yīng)繳納多少個人所得稅？

營改增前

個人出租房屋取得的租金收入可在租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹞催_(dá)3萬元的，可以免征營業(yè)稅及附加稅。

房產(chǎn)稅=60000×4%=2400

應(yīng)納個人所得稅為每月租金收入扣除已繳納的稅費(fèi)后，再減除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，再乘以適用稅率得出每月應(yīng)納個人所得稅，再乘以租賃月份數(shù)，得到該筆租金收入應(yīng)納個人所得稅。

應(yīng)納個人所得稅=（5000-200）×（1-20%）×10%×12=4608元

營改增后

個人出租房屋取得的租金收入可在租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3 萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

不含增值稅收入= 60000/（1+5%）=57143元

房產(chǎn)稅=57143×4%=2285元

應(yīng)納個人所得稅為每月租金收入扣除已繳納的稅費(fèi)后，再減除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，再乘以適用稅率得出每月應(yīng)納個人所得稅，再乘以租賃月份數(shù)，得到該筆租金收入應(yīng)納個人所得稅。

應(yīng)納個人所得稅=（57143÷12-2285÷12）×（1-20%）×10%×12=4389元

營改增后減稅

4608-4389=219元

三、保險營銷員及證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入個人所得稅計算問題

保險營銷員和證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅。

1.營改增前

以一個月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先扣除展業(yè)成本，再扣除實際繳納的營業(yè)稅及附加，余額按照個人所得稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。其中，展業(yè)成本的比例為每次收入額的40%。

2.營改增后

在計算個人所得稅時，保險營銷員和證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入為不含增值稅收入，其展業(yè)成本的計算基數(shù)是不含增值稅的傭金收入。

舉例說明

王某是一名證券公司的經(jīng)紀(jì)人，2016年7月取得傭金收入3.5萬元，計算其應(yīng)納的個人所得稅。

營改增前

傭金收入中展業(yè)成本為35000×40%=14000元

應(yīng)納營業(yè)稅及附加35000×5.6%=1960元

應(yīng)納個人所得稅（35000-14000-1960）×（1-20%）×20%=3046.4元

營改增后

將傭金收入換算為不含增值稅收入

35000/（1+3%）=33981

傭金收入中展業(yè)成本為33981×40%=13592.4元

應(yīng)納增值稅及附加33981×3.36%=1141.8元

應(yīng)納個人所得稅(33981-13592.4-122.34)*(1-20%)*20%=3242.60

因營改增后，增值稅稅負(fù)下降，因此整體稅負(fù)下降。