近日老顧接到多個(gè)會(huì)員咨詢的問(wèn)題：公司實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)超出了營(yíng)業(yè)執(zhí)照的記載經(jīng)營(yíng)范圍，這種情況下在稅控系統(tǒng)自行按照實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)給客戶開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，開(kāi)票項(xiàng)目超出營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍，是不是屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票？

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票可是非常嚴(yán)重的問(wèn)題，那么會(huì)員的這個(gè)問(wèn)題到底是否屬于虛開(kāi)呢？為了解決這個(gè)問(wèn)題，老顧先帶大家了解一下相關(guān)的稅收政策，相信各位只要了解了政策規(guī)定，答案自會(huì)有。

一、什么是虛開(kāi)（增值稅專用）發(fā)票

1、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）第二十二條：開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

2、《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》（中華人民共和國(guó)主席令第57號(hào)）規(guī)定：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為之一的。

3、國(guó)家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》的通知（國(guó)稅發(fā)〔1996〕210號(hào)）對(duì)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為有明確的界定，具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”：

（1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；

（2）有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；

（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

從上述規(guī)定來(lái)看，企業(yè)如果為客戶開(kāi)具了實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票，才屬于虛開(kāi)，而不是企業(yè)為客戶開(kāi)具了與營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍不符的增值稅專用發(fā)票。

二、增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具要求

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)） 第十條規(guī)定： 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票。

第十一條規(guī)定專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：

（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；

（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。

對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。

從上述規(guī)定來(lái)看，企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票要求與實(shí)際交易相符，并沒(méi)有規(guī)定要與經(jīng)營(yíng)范圍相符，因此，對(duì)于企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的應(yīng)稅業(yè)務(wù)為客戶據(jù)實(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，明顯不屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）規(guī)定，對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：

（1）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

（2）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

（3）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。

三、營(yíng)改增之后的相關(guān)政策規(guī)定

1、5月6日國(guó)家稅務(wù)總局政策解答政策組發(fā)言材料

“9.一般納稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記范圍業(yè)務(wù)，是自開(kāi)發(fā)票還是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票？

答：一般納稅人一律自開(kāi)增值稅發(fā)票。”

2、內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增期間增值稅發(fā)票相關(guān)問(wèn)題解答

“四、增值稅發(fā)票的開(kāi)具范圍

納稅人的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨多元化，在主營(yíng)范圍以外也會(huì)發(fā)生其他屬于增值稅應(yīng)稅范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。所以納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，不受其營(yíng)業(yè)執(zhí)照中的營(yíng)業(yè)范圍限制，只要發(fā)生真實(shí)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)均可開(kāi)具增值稅發(fā)票。”

3、甘肅省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)票開(kāi)具使用涉及相關(guān)政策及問(wèn)題回復(fù)

“23.一般納稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記經(jīng)營(yíng)范圍業(yè)務(wù)，是自開(kāi)發(fā)票還是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票?

答：一般納稅人一律自開(kāi)增值稅發(fā)票。

32.小規(guī)模納稅人超出經(jīng)營(yíng)范圍如何開(kāi)具發(fā)票？

答：超范圍經(jīng)營(yíng)開(kāi)具發(fā)票分以下兩種情況：

（1）臨時(shí)性業(yè)務(wù)，建議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況后，增加相應(yīng)征收品目，自行開(kāi)具發(fā)票。需要專用發(fā)票的建議攜帶代開(kāi)增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代開(kāi)專票事宜。

（2）經(jīng)常性業(yè)務(wù)：建議先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營(yíng)范圍，再由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增加相應(yīng)的征收品目及征收率，自行開(kāi)具發(fā)票。需要專票的建議先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營(yíng)范圍，再攜帶代開(kāi)增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳辦理代開(kāi)專票事宜。”

4、湖北國(guó)稅局營(yíng)改增政策執(zhí)行口徑第四輯

“十一、納稅人發(fā)生營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍以外的業(yè)務(wù)，是否可以開(kāi)具發(fā)票？

納稅人發(fā)生營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍以外的業(yè)務(wù)，可以向工商部門申請(qǐng)變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照范圍，工商部門不予變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照范圍的，納稅人可自行開(kāi)具發(fā)票。”

依據(jù)上述總局的政策解答和地方國(guó)稅局的營(yíng)改增政策執(zhí)行口徑，納稅人發(fā)生營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍以外的業(yè)務(wù)，只要發(fā)生真實(shí)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)均可自行開(kāi)具增值稅發(fā)票。稅務(wù)局也只能建議企業(yè)先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營(yíng)范圍，再由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增加相應(yīng)的征收品目及征收率，自行開(kāi)具發(fā)票，畢竟稅務(wù)局還當(dāng)不了工商局的家。這也就說(shuō)明，開(kāi)票項(xiàng)目超出營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍，只要應(yīng)稅業(yè)務(wù)是真實(shí)的，就不能直接被認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票。