近日老顧接到多個會員咨詢的問題：公司實際發(fā)生的業(yè)務超出了營業(yè)執(zhí)照的記載經(jīng)營范圍，這種情況下在稅控系統(tǒng)自行按照實際發(fā)生的業(yè)務給客戶開具增值稅專用發(fā)票，開票項目超出營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍，是不是屬于虛開增值稅專用發(fā)票？
虛開增值稅專用發(fā)票可是非常嚴重的問題，那么會員的這個問題到底是否屬于虛開呢？為了解決這個問題，老顧先帶大家了解一下相關的稅收政策，相信各位只要了解了政策規(guī)定，答案自會有。
一、什么是虛開（增值稅專用）發(fā)票
1、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務院令第587號）第二十二條：開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。
任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：
（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；
（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；
（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。
2、《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》（中華人民共和國主席令第57號）規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的。
3、國家稅務總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知（國稅發(fā)〔1996〕210號）對于虛開增值稅專用發(fā)票行為有明確的界定，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：
（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；
（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；
（3）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
從上述規(guī)定來看，企業(yè)如果為客戶開具了實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的增值稅專用發(fā)票，才屬于虛開，而不是企業(yè)為客戶開具了與營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍不符的增值稅專用發(fā)票。
二、增值稅專用發(fā)票的開具要求
國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[2006]156號） 第十條規(guī)定： 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。
第十一條規(guī)定專用發(fā)票應按下列要求開具：
（一）項目齊全，與實際交易相符；
（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；
（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；
（四）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。
對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。
從上述規(guī)定來看，企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票要求與實際交易相符，并沒有規(guī)定要與經(jīng)營范圍相符，因此，對于企業(yè)按照實際發(fā)生的應稅業(yè)務為客戶據(jù)實開具增值稅專用發(fā)票，明顯不屬于虛開增值稅專用發(fā)票。
此外，《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號）規(guī)定，對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：
（1）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；
（2）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；
（3）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
三、營改增之后的相關政策規(guī)定
1、5月6日國家稅務總局政策解答政策組發(fā)言材料
“9.一般納稅人發(fā)生超出稅務登記范圍業(yè)務，是自開發(fā)票還是由稅務機關代開發(fā)票？
答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。”
2、內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務局營改增期間增值稅發(fā)票相關問題解答
“四、增值稅發(fā)票的開具范圍
納稅人的經(jīng)營業(yè)務日趨多元化，在主營范圍以外也會發(fā)生其他屬于增值稅應稅范圍的經(jīng)營活動。所以納稅人自行開具增值稅發(fā)票或向稅務機關申請代開增值稅發(fā)票時，不受其營業(yè)執(zhí)照中的營業(yè)范圍限制，只要發(fā)生真實的應稅業(yè)務均可開具增值稅發(fā)票。”
3、甘肅省國家稅務局關于發(fā)票開具使用涉及相關政策及問題回復
“23.一般納稅人發(fā)生超出稅務登記經(jīng)營范圍業(yè)務，是自開發(fā)票還是由稅務機關代開發(fā)票?
答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。
32.小規(guī)模納稅人超出經(jīng)營范圍如何開具發(fā)票？
答：超范圍經(jīng)營開具發(fā)票分以下兩種情況：
（1）臨時性業(yè)務，建議向主管稅務機關說明情況后，增加相應征收品目，自行開具發(fā)票。需要專用發(fā)票的建議攜帶代開增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務機關辦稅服務大廳，向主管稅務機關說明情況，由主管稅務機關辦理代開專票事宜。
（2）經(jīng)常性業(yè)務：建議先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍，再由主管稅務機關增加相應的征收品目及征收率，自行開具發(fā)票。需要專票的建議先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍，再攜帶代開增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務機關辦稅服務大廳辦理代開專票事宜。”
4、湖北國稅局營改增政策執(zhí)行口徑第四輯
“十一、納稅人發(fā)生營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍以外的業(yè)務，是否可以開具發(fā)票？
納稅人發(fā)生營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍以外的業(yè)務，可以向工商部門申請變更營業(yè)執(zhí)照范圍，工商部門不予變更營業(yè)執(zhí)照范圍的，納稅人可自行開具發(fā)票。”
依據(jù)上述總局的政策解答和地方國稅局的營改增政策執(zhí)行口徑，納稅人發(fā)生營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍以外的業(yè)務，只要發(fā)生真實的應稅業(yè)務均可自行開具增值稅發(fā)票。稅務局也只能建議企業(yè)先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍，再由主管稅務機關增加相應的征收品目及征收率，自行開具發(fā)票，畢竟稅務局還當不了工商局的家。這也就說明，開票項目超出營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍，只要應稅業(yè)務是真實的，就不能直接被認定為虛開發(fā)票。
