營改增后，增值稅申報表調(diào)整變動很大，而報表中“其他”這兩個字眼卻容易為納稅人所忽略。小編在此溫馨提醒，千萬別忽視了申報表中的“其他”!小規(guī)模納稅人申報表中的“其他免稅銷售額”，一般納稅人申報表中的“開具其他發(fā)票”、“其他扣稅憑證”和“其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形”，在實務(wù)申報中可是大有學(xué)問的。
一、其他免稅銷售額
《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第12欄“其他免稅銷售額”：填寫銷售免征增值稅的貨物及勞務(wù)、應(yīng)稅行為的銷售額，不包括符合小微企業(yè)免征增值稅和未達(dá)起征點政策的免稅銷售額。
比如享受農(nóng)產(chǎn)品免稅、鮮活肉蛋免稅、蔬菜流通免稅政策的免稅銷售額均填入此欄。
二、開具其他發(fā)票
《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第3至4列“開具其他發(fā)票”：反映除增值稅專用發(fā)票以外本期開具的其他發(fā)票的情況。
一般納稅人開具除專用發(fā)票外的其他發(fā)票均填入此欄。比如增值稅普通發(fā)票、電子發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、定額發(fā)票、門票、過路(過橋)費發(fā)票、客運發(fā)票等。
三、其他扣稅憑證
《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第4欄“(二)其他扣稅憑證”：反映本期申報抵扣的除增值稅專用發(fā)票之外的其他扣稅憑證的情況。具體包括：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票(含農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的進(jìn)項稅額)、代扣代繳稅收完稅憑證和其他符合政策規(guī)定的抵扣憑證。該欄應(yīng)等于第5至8欄之和。
第5欄“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”：反映本期申報抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的情況。按規(guī)定執(zhí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書先比對后抵扣的，納稅人需依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及明細(xì)清單注明的稽核相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書填寫本欄。
第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”：反映本期申報抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票的情況。執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的，填寫當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，不填寫“份數(shù)”“金額”。
第7欄“代扣代繳稅收繳款憑證”：填寫本期按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的完稅憑證上注明的增值稅額。
第8欄“其他”：反映按規(guī)定本期可以申報抵扣的其他扣稅憑證情況。
比如納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進(jìn)項稅額，填入第8欄“其他”的“稅額”欄。公式：可抵扣進(jìn)項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率，該可抵扣進(jìn)項稅額適用不動產(chǎn)分期抵扣規(guī)則。
又比如通行費發(fā)票(不含財政票據(jù))計算的進(jìn)項稅額也填入第8欄“其他”的“稅額”欄�！敦斦� 國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》(財稅〔2016〕86號)規(guī)定：2016年8月1日起，增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票(不含財政票據(jù))上注明的收費金額按照公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額。公式：高速公路通行費可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%;一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進(jìn)項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%。
四、其他應(yīng)做進(jìn)項轉(zhuǎn)出的情形
《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形”：反映除上述進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出情形外，其他應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。
這一欄反映除《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第14-22欄明確列舉的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出情形外，其他應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。
比如購進(jìn)貨物或服務(wù)轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程須作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。根據(jù)第15號公告第五條規(guī)定：購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項稅額中扣減，計入待抵扣進(jìn)項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。轉(zhuǎn)用當(dāng)期需要將已抵扣的進(jìn)項稅額的40%做進(jìn)項轉(zhuǎn)出，填入“其他應(yīng)作進(jìn)項轉(zhuǎn)出的情形”，待轉(zhuǎn)用起的第13個月再行抵扣。
| 來源：北京國稅
