農(nóng)產(chǎn)品增值稅免稅與抵扣原理

按增值稅暫行條例的規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)產(chǎn)品免稅，同時按照財稅[2017]37號文的規(guī)定，下家一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進農(nóng)產(chǎn)品可按農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

為什么在規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品免稅的同時，要規(guī)定下家可以按11%抵扣呢？

這其實是增值稅的原理決定的。眾所周知的，增值稅是鏈條性的，比如11%稅率下，張三按100賣給李四，李四再按200賣給王五，王五再按300賣給消費者。

這時候，張三要交100*11%=11的增值稅，李四要交200*11%-100*11%=11的稅，王五要交300*11%-200*11%=11的稅。

可是假如僅僅是政策上給張三免稅的話，這時候?qū)τ诶钏膩碚f，因為無法取得進項抵扣，結(jié)果就要交200*11%-0=22的稅，這樣一來，雖然表面上是給張三免稅了，但實際上是李四承擔了稅負，而李四又會通過降低收購價格，把這多交的11塊的稅再轉(zhuǎn)嫁給張三，從而使得國家的免稅政策并不能真正的優(yōu)惠到張三。

有鑒于此，所以，國家才會規(guī)定，不僅張三免稅，同時李四此時還能夠抵扣11，這樣一來，張三少交11，而李四的稅負也沒有增加，從而真正達到免稅惠及張三的目的。

這也就是農(nóng)產(chǎn)品為什么免稅的同時，下家又能按11抵扣的原理了。

同時，財稅〔2017〕37號文又規(guī)定：“從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額。”

比如，小規(guī)模納稅人把農(nóng)產(chǎn)品銷售給一般納稅人，代開3%專票，專票上金額是200，稅額是6，這時候一般納稅人是按200*11%（扣除率）計算進項可抵扣稅額，而不是按206*11%來計算。

這又是什么原因呢？

首先，我們要明確一點，增值稅的抵扣，實質(zhì)上是抵扣所有上家繳的增值稅。

還是以開始張三李四王五的例子來說，對于李四來說，他能抵扣11，是因為張三交了11，而對于王五來說，他能抵扣22，是因為張三和李四共交了22的增值稅給國家。

而對于農(nóng)產(chǎn)品來說，實質(zhì)上是在張三沒交11的情況下，國家認為他交了，從而允許李四抵扣11。

而假如李四是小規(guī)模納稅人，王五還是一般納稅人，張三賣給李四，李四再賣給王五。這時候，因為增值稅的抵扣，實質(zhì)上是抵扣所有上家繳的增值稅，對于王五來說，他能抵扣的增值稅實際有兩個，一個是國家認為張三交了的11，另一個是李四上交給國家的增值稅（即不含稅銷售額×征收率）。

接下來再要談的就是這個征收率的問題。

因為稅收公平原則是稅法基本的原則，而稅負公平原則又是稅收公平原則的一個重要表現(xiàn)。即在相同交易，相同稅種（都是增值稅）下，對于李四來說，無論是采用簡易計稅還是采用一般計稅方法，其上交給國家的增值稅應該是相等的。這也是確定增值稅簡易計稅征收率的一個重要的方法原則。

正因為如此，所以上面例子里李四采用簡易計稅方法上交給國家的增值稅其實等于采用一般計稅方法上交給國家的增值稅，即11。

這樣一來，對于王五來說，其能抵扣的進項等于國家認為張三交了的11加上李四上交給國家的增值稅，等于上家李四采用一般計稅方法下的銷項，即不含稅銷售額200*11%=22。

當然，上面僅僅是理論上的分析，也就是純理論性，完美條件假設下，而在實務當中，因為各種因素影響對征收率的影響，所以小規(guī)模與一般納稅人同筆交易、同稅種下稅負并不見得就是完全相同。

來源：稅官鄭大世微信公眾號