【案例】

A公司2013年10月成立，適用企業(yè)所得稅稅率25%，2013年12月廠房建成投入使用，其中1200萬元沒有取得發(fā)票。廠房按20年提折舊，預計凈殘值為0。2014年會計利潤為500萬元，除廠房折舊外，業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)增40萬元；到2015年2月取得廠房發(fā)票600萬元，2015年會計利潤200萬元，業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)增50萬元，除固定資產(chǎn)折舊外，再沒有其他納稅調(diào)整事項；2016年，A公司認定為高新技術(shù)企業(yè)。當年取得固定廠房發(fā)票200萬元，業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)增30萬元，會計利潤300萬元，此外沒有其他納稅調(diào)整事項；A公司遞延所得稅資產(chǎn)變動相關(guān)的業(yè)務(wù)怎么進行賬務(wù)處理？

1、政策依據(jù)

根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號---所得稅》第十七條：資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應(yīng)當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量；適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債外，應(yīng)當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用；

第十八條：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量，應(yīng)當反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)預期收回資產(chǎn)或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時，應(yīng)當采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)。

2、會計處理

2014年所得稅計算（單位：萬元）：

應(yīng)交所得稅：（500+40+60）*25%=150(當年折舊調(diào)增60萬元)

遞延所得稅資產(chǎn)：60*25%=15

作賬：

借：所得稅費用 135

遞延所得稅資產(chǎn) 15

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 150

2015年所得稅計算（單位：萬元）：

應(yīng)交所得稅：（200+30-30+50）*25%=62.5（當年折舊調(diào)增600/20，同時調(diào)減2014年對就資產(chǎn)的折舊調(diào)減30萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)：（30-30）*25%=0

作賬：

借：所得稅費用 62.5

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 62.5

2016年所得稅計算（單位：萬元）：

應(yīng)交所得稅：（300-20+20+30）*15%=49.5（200萬元部分2014年、2015年調(diào)增的折舊20萬元，本年調(diào)減，同時沒有取得發(fā)票的部分400萬元當年計提的折舊20萬元調(diào)增）；

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60*15%=9萬元，實際余額為15萬元，需調(diào)整6萬元到所得稅費用中；

作賬：

借：所得稅費用 49.5

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 49.5

借：所得稅費用 6

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6

| 作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家組）