一、一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
二、高新技術企業(yè)的職工教育經(jīng)費
《財政部 國家稅務總局關于高新技術企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2015〕63號)規(guī)定,高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
高新技術企業(yè)享受上述扣除政策,應當符合以下條件:
1.高新技術企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術領域》內,持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化,形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權,并以此為基礎開展經(jīng)營活動,在中國境內(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊的居民企業(yè)。
2.高新技術企業(yè)要經(jīng)過各省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)科技行政管理部門同本級財政、稅務部門組成的高新技術企業(yè)認定管理機構的認定。
3.企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上;
4.企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式,獲得對其主要產(chǎn)品(服務)在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權;
5.企業(yè)主要產(chǎn)品(服務)發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍;
6.企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%;
7.企業(yè)近三個會計年度(實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算)的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合相應要求;
8.近一年高新技術產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%;
9.企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求;
10.企業(yè)申請認定前一年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故或嚴重環(huán)境違法行為。
三、技術先進型服務企業(yè)的職工教育經(jīng)費
根財稅〔2014〕59號、財稅〔2016〕108號和財稅〔2016〕122號文件規(guī)定,認定的技術先進型服務企業(yè)(包括中國服務外包示范城市技術先進型服務企業(yè)、中國服務貿易創(chuàng)新發(fā)展試點地區(qū)技術先進型服務企業(yè)),發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
技術先進型服務企業(yè)享受上述扣除政策,應當符合以下條件:
1.從事《技術先進型服務業(yè)務認定范圍(試行)》中的一種或多種技術先進型服務業(yè)務,采用先進技術或具備較強的研發(fā)能力。其中服務貿易創(chuàng)新發(fā)展試點地區(qū)技術先進型服務業(yè)務領域范圍屬于《技術先進型服務業(yè)務領域范圍(服務貿易類)》
2.企業(yè)的注冊地及生產(chǎn)經(jīng)營地在示范城市或創(chuàng)新發(fā)展試點地區(qū)(含所轄區(qū)、縣、縣級市等全部行政區(qū)劃)內;
3.企業(yè)具有法人資格;
4.具有大專以上學歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上;
5.從事《技術先進型服務業(yè)務認定范圍(試行)》中的技術先進型服務業(yè)務取得的收入占企業(yè)當年總收入的50%以上,從事《技術先進型服務業(yè)務領域范圍(服務貿易類)》中的技術先進型服務業(yè)務取得的收入占企業(yè)當年總收入的50%以上;
6.從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入不低于企業(yè)當年總收入的35%。
四、集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用
《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)規(guī)定,集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用,應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。
| 作者:臧老師 (正保會計網(wǎng)校答疑專家組)