匯算清繳|可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度處理事項(xiàng)之抵免應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額

大家都知道，當(dāng)年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、公益性捐贈支出超出扣除限額的可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按規(guī)定扣除。其實(shí)，在企業(yè)所得稅匯算中，還有一些事項(xiàng)也可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度延續(xù)處理。有哪些事項(xiàng)可以延續(xù)到以后年度處理呢？我們一起看過來……

一、投資抵免應(yīng)納稅所得額

抵減應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵減、而且沒的年限限制。

投資額是實(shí)際出資到位的投資額。

1、具體優(yōu)惠情況及規(guī)定

1）符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資直接投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年的，可按其投資高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足的可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵減。

投資后被投資企業(yè)才認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，按認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的年度開始計算投資時間；該期限內(nèi)企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

2）符合條件的有限合伙企業(yè)通過股權(quán)投資直接投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年的，其符合條件的法人合伙人可以按投資額的70%抵減從該合伙企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵減的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵減；

法人合伙人對高新技術(shù)企業(yè)的投資額按其對合伙企業(yè)的投資比例（實(shí)繳資本的出資比例）與合伙企業(yè)實(shí)際投資到中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額計算確定；

3）符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的滿2年的，可按投資額的70%抵減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵減的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵減；

4）符合條件的有限合伙企業(yè)以股權(quán)投資直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年的，可按其實(shí)際出資比例計算的投資額的70%抵減當(dāng)年從合伙企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得，當(dāng)年不足抵減的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵減。

2、相關(guān)政策

1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕87號）

2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第81號）

3）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》（財稅【2017】38號）

4）《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第20號）

二、環(huán)保設(shè)備、安全生產(chǎn)設(shè)備、節(jié)能設(shè)備抵免稅額

直接抵減應(yīng)交的稅款，當(dāng)年稅額不足抵減的，抵減以后年度的應(yīng)納稅額，結(jié)轉(zhuǎn)期限是5年。

1、具體情況及相關(guān)規(guī)定

企業(yè)購置并實(shí)際投入使用的環(huán)保設(shè)備、節(jié)能節(jié)水設(shè)備和安全生產(chǎn)設(shè)備的投資額的10%抵減應(yīng)納稅額，當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵減的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后5個納稅年度抵減。

財稅【2017】71號文件規(guī)定，從2017年1月1日起對2008年發(fā)布的《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》與《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》進(jìn)行調(diào)整。原目錄自2017年10月1日廢止。2017年10月1日前購置的專用設(shè)備符合原目錄的，也可以享受稅收優(yōu)惠。

2、相關(guān)政策

1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第100條；

2）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕48號）

3）《財政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財稅〔2008〕115號）

4）《財政部 國家稅務(wù)總局 安全監(jiān)管總局關(guān)于公布〈安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）〉的通知》（財稅〔2008〕118號）

5）《關(guān)于印發(fā)節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）的通知》（財稅【2017】71號）

| 作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）