最近，外貿企業(yè)收到失控發(fā)票的情形較以往有所增加。一旦遇到這樣的事情，就會產生包括出口退稅在內的一系列涉稅問題，令外貿企業(yè)苦不堪言。

案例

浙江某外貿公司去年9月～10月出口美國11個批次的拉桿箱，累計出口額為78.7萬美元，購進貨物金額455.8萬元，進項稅額77.5萬元，取得的增值稅專用發(fā)票已通過認證，退稅率為15%，已于2014年1月～2月辦理出口退稅，退稅額為68.4萬元。因供貨商WJ市某旅游箱包用品有限公司開具給該公司的增值稅專用發(fā)票，事后被該供應商所在地國家稅務局列為失控發(fā)票。該外貿企業(yè)主動退回了已退稅款。該公司進貨的發(fā)票被列為失控發(fā)票，會遇到哪些涉稅問題？如何妥善解決？

分析

失控發(fā)票是防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的增值稅專用發(fā)票，以及被列為非正常戶的防偽稅控企業(yè)未向稅務機關申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。

失控發(fā)票能否辦理出口退稅？現行出口退稅政策中，沒有類似失控發(fā)票能否作為增值稅進項稅額抵扣憑證的規(guī)定，但兩者的道理是相通的。《國家稅務總局關于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅函〔2006〕969號）第一條第二款規(guī)定，屬于“認證時失控”和“認證后失控”的發(fā)票，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。經稅務機關檢查，確認屬于稅務機關責任以及技術性錯誤造成的，允許作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；不屬于稅務機關責任以及技術性錯誤造成的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。在出口退稅實務中，也是據此規(guī)定辦理的。發(fā)現增值稅專用發(fā)票是失控發(fā)票的，暫不得作為出口退稅憑證。經稅務機關檢查確認，屬于稅務機關責任以及技術性錯誤造成的，允許作為出口退稅憑證；不屬于稅務機關責任以及非技術性錯誤造成的，不得作為出口退稅憑證。若已辦理出口退稅，根據《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕64號）第六條規(guī)定，對使用相關增值稅專用發(fā)票稽核、協查信息復核，發(fā)現原先使用增值稅專用發(fā)票認證信息審核辦理出口企業(yè)的出口貨物退（免）稅有誤的，要及時追回已退（免）稅款。因此，該外貿企業(yè)主動退回已退稅款并無不當。

屬于稅務機關責任的，如稅務機關將查有下落的供貨商列為非正常戶，從而導致問題產生的，或將已辦理納稅申報但未繳納稅款的增值稅專用發(fā)票列入失控發(fā)票等，由稅務機關相關部門核實后，區(qū)縣級稅務機關出具書面證明。若稅務機關拒絕承認并改正錯誤，可通過行政復議或行政訴訟的途徑加以解決；屬于技術性錯誤的，由稅務機關技術主管部門核實后，區(qū)縣級稅務機關出具書面證明。

用不屬于稅務機關責任以及非技術性錯誤造成的失控發(fā)票申請退稅，屬于未按規(guī)定申報增值稅退（免）稅憑證的情形，根據《財政部、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第六條規(guī)定，出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務，一般適用增值稅免稅政策。這里的增值稅退（免）稅憑證，理所當然包括增值稅專用發(fā)票，而且必須是合法有效的。但是，《國家稅務總局關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第12號）第三條補充規(guī)定，適用免稅政策的出口貨物勞務申報，屬購進貨物直接出口的，還應提供相應的合法有效的進貨憑證。失控發(fā)票不是合法有效的進貨憑證，就意味著不能申報免稅。如果貨物出口不能申報免稅，按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號公告）第十一條規(guī)定，一般應視同內銷貨物和加工修理修配勞務征免增值稅、消費稅。另據《國家稅務總局關于銷貨方已經申報并繳納稅款的失控增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅問題的批復》（國稅函〔2008〕1009號）的規(guī)定，外貿企業(yè)取得《國家稅務總局關于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復》（國稅函〔2008〕607號）規(guī)定的失控增值稅專用發(fā)票，銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關出具書面證明，并通過協查系統(tǒng)，回復外貿企業(yè)主管稅務機關。該失控發(fā)票可作為外貿企業(yè)申請辦理出口退稅的憑證，主管稅務機關審核退稅時，可不比對該失控發(fā)票的電子信息。又據《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）第二條第（三）項關于稅前扣除管理規(guī)定，加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據。

如果該外貿企業(yè)出口美國的上述11個批次拉桿箱能夠正常退稅，可退到出口退稅款68.4萬元，加上相應的出口銷售收入（折合人民幣）484.1萬元，扣除購貨成本455.8萬元和相關費用75萬元后，可盈利21.7萬元，如果不能退稅，再加上按規(guī)定還要計提銷項稅額70.3萬元，則要虧損117萬元。又因失控發(fā)票不得作為稅前扣除憑據，增加應納稅所得額275.1萬元而需多繳企業(yè)所得稅68.8萬元。

本案例的增值稅專用發(fā)票是因供貨商資不抵債，開票人員用法定代表人攜帶企業(yè)公章走逃后申領的增值稅專用發(fā)票開具給外貿企業(yè)，未在規(guī)定的期限內繳納增值稅稅款且欠稅數額較大而被主管稅務機關列為失控發(fā)票。供貨商主管稅務機關認為，法定代表人攜章走逃后申購增值稅專用發(fā)票屬騙購發(fā)票，用騙購發(fā)票開具的銷售收入沒有繳納稅款，將其列為失控發(fā)票并無不當。而該外貿企業(yè)認為，該供應商并沒有走逃或失蹤，目前每月都在辦理納稅申報。主管稅務機關將其列為失控發(fā)票，缺乏政策依據，應予糾正。若得到糾正，該失控發(fā)票就可恢復合法有效憑證的身份，既可以據此辦理出口退稅，又可作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據。

筆者認為，從風險控制的角度看，供貨商主管稅務機關的做法有一定的道理，但是該外貿企業(yè)的觀點更符合稅收政策。