從增值稅納稅人類別劃分，企業(yè)供應商主要有兩種。一種是從增值稅一般納稅人處購入，另一種是從增值稅小規(guī)模納稅人處購入。“營改增”后，由于營業(yè)稅和增值稅計算方法的差異，從企業(yè)稅負考慮，企業(yè)應及時調整供應商的選擇方式。

劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據是納稅人的會計核算是否健全，是否能夠提供準確的稅務資料，以及企業(yè)規(guī)模的大小。衡量企業(yè)規(guī)模的大小一般以年銷售額為依據，一般情況下，生產企業(yè)年銷售收入應超過50萬元，商業(yè)企業(yè)應超過80萬元，提供應稅服務的企業(yè)應超過500萬元，方可成為增值稅一般納稅人。相比較而言，增值稅一般納稅人規(guī)模較大、制度健全、管理規(guī)范。小規(guī)模納稅人則在規(guī)模、制度和管理方面均有欠缺。因此，小規(guī)模納稅人的信譽往往不及一般納稅人，從小規(guī)模納稅人采購貨物往往存在更大的風險，企業(yè)對此應高度關注。

從稅負方面比較，從一般納稅人處采購成本相對較低。“營改增”前，由于企業(yè)繳納營業(yè)稅，不存在流轉稅額抵扣的問題，也就是說，不管從一般納稅人處采購還是小規(guī)模納稅人處采購，只要取得真實、合法、有效的憑證，都可以在所得稅稅前扣除，就不影響到企業(yè)的稅負。“營改增”后，在選擇供應商時，銷售方身份的不同會對采購方的稅負產生直接的影響。作為采購商，尤其應注意采購價格的優(yōu)惠臨界點。

所謂臨界點，即企業(yè)在什么情況下，不管是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其稅負相等，即所得稅稅前扣除成本相等。假設從一般納稅人處購入貨物價格（含稅）為A，進項稅額抵扣后，在所得稅稅前扣除成本為：A－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（1+城建稅稅率+教育費附加率）

從小規(guī)模納稅人處購入貨物價格（含稅）為B，并取得稅務機關代開的發(fā)票，則進項稅額抵扣后在所得稅稅前扣除成本為：B－B÷（1+征收率）×征收率×（1+城建稅稅率+教育費附加率）

為了使二者扣除流轉稅后在所得稅稅前扣除成本相等，令兩式相等，則：A－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（1+城建稅稅率+教育費附加率）= B－B÷（1+征收率）×征收率×（1+城建稅稅率+教育費附加率）

當城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%時，有：A－ A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（1+7%+3%）= B－ B÷（1+征收率）×征收率×（1+7%+3%）

比如，企業(yè)采購交通運輸服務，從一般納稅人采購取得納稅人開具的稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，從小規(guī)模納稅人處取得由稅務機關代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，則根據上述公式：A－ A÷（1+11%）11%×（1+7%+3%）= B－ B÷（1+3%）×3%×（1+7%+3%），可求出B=A×92.05%

也就是說，從一般納稅人處采購含稅價為100元的運輸服務，要使所得稅稅前扣除成本相同，則從小規(guī)模納稅人處采購的含稅價不能高于92.05元。

一般而言，企業(yè)“營改增”后，需適當調整供應商的選擇方式，以降低企業(yè)稅負。

作者單位：江蘇省泰州市靖江地稅局