新用戶掃碼下載新準則下附有銷售退回條款的銷售業(yè)務稅會差異填報
目前有的企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行了新收入準則，新的會計準則下附有銷售退回條款的銷售業(yè)務出現(xiàn)了新的稅會差異，這些新稅會差異怎樣填報呢？
一、執(zhí)行新收入準則形成的稅會差異的填報規(guī)定明確
《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2020年第24號）附件申報表填報說明規(guī)定：
第 45 行“六、其他”：填報其 他會計處理與稅收規(guī)定存在差異需納稅調整的項目金額，包括企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》（財會〔2017〕22 號發(fā)布）產(chǎn)生的稅會差異納稅調整金額。
具體式樣如下表：
二、執(zhí)行新收入準則，附有銷售退回條款的銷售業(yè)務形成的稅會差異填報示例
甲公司2020年12月20號向家具店銷售10張餐桌，每張餐桌的不含稅價格為1000元，成本750元。根據(jù)合同約定，家具店有權在收到餐桌的30天內退貨，但是需要向甲公司支付10%的退貨費（即每張餐桌的退貨費為100元）。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預計的退貨率為10%,預計每張餐桌退貨發(fā)生成本50元。甲公司在將餐桌的控制權轉移給家具店時的賬務處理為：
確認收入：
借：應收賬款 11 300
貸：主營業(yè)務收入 9 100
預計負債——應付退貨款 900
應交稅費——應增值稅（銷項稅額） 1300
結轉成本：
借：主營業(yè)務成本 6 800
應收退貨成本 700
貸：庫存商品 7 500
2020年上述業(yè)務形成的稅會差異：
所得稅上確認收入10000元，成本7500元；會計核算確認收入9100元，成本6800元；
稅務上應確認的所得=（9100+900）-7500=2500元
會計上確認的所得=9100-6800=2300元
稅會確認的差異，在匯算清繳時應調增應納稅所得額200元。
2020年稅會差異報表填報參考如下：
接上例：家具店在2021年6月10號退回一張餐桌，甲公司收到餐桌的賬務處理如下：
沖減預計負債：
借：預計負債——應付退貨款 900
貸：銀行存款 1 017
應交稅費——應增值稅（銷項稅額） -117
增加庫存：
借：庫存商品 700
貸：應收退貨成本 700
2021年上述業(yè)務形成的稅會差異：
依據(jù)國稅函[2008]875號規(guī)定，2021年因退貨稅務上應沖減收入成本形成的所得=900-700=200元
會計上因退貨確認的所得是0元
退貨形成的稅會差異，匯算清繳時應調減應納稅所得額200元。
2021年稅會差異報表填報參考如下：
作者：裴老師（正保財稅咨詢專家）
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