近日，某飼料生產(chǎn)企業(yè)（屬于增值稅一般納稅人）咨詢筆者，其從流動商販購得未洗凈的雞毛生產(chǎn)羽毛粉飼料產(chǎn)品，取得的流動商販到稅務(wù)機關(guān)繳稅后代開的普通發(fā)票，能否按13%稅率計算抵扣進項稅額？

　　答案是可以抵扣，但在執(zhí)行中應(yīng)注意以下三點：

　　第一，要分析羽毛粉飼料產(chǎn)品是否免稅。

　　因為《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第十條明確規(guī)定，免征增值稅項目取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分飼料產(chǎn)品征免增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕324號）規(guī)定，單一大宗飼料產(chǎn)品僅限于《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》（財稅〔2001〕121號）文件所列舉的糠麩等飼料產(chǎn)品。膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉不屬于現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策所定義的單一大宗飼料產(chǎn)品，應(yīng)對其照章征收增值稅。混合飼料是指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的摻兌比例是不低于95％的飼料。添加其他成分的膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉等飼料產(chǎn)品，不符合現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)混合飼料的定義，應(yīng)對其照章征收增值稅。本例中的羽毛粉飼料產(chǎn)品屬于應(yīng)稅產(chǎn)品，其購進的原料取得的進項稅額可以抵扣。

　　第二，要分析未洗凈雞毛是否屬于農(nóng)產(chǎn)品。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅〔1995〕52號）附列的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》所列的動物毛絨是指未經(jīng)洗凈的各種動物的毛發(fā)、絨發(fā)和羽毛。洗凈毛、洗凈絨等不屬于本貨物的征稅范圍。本例中的未洗凈雞毛屬于農(nóng)產(chǎn)品。

　　第三，要分析購進農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票是否有抵扣功能。

　　增值稅暫行條例第八條第三款規(guī)定，購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率。

　　增值稅暫行條例實施細則第十九條規(guī)定，增值稅暫行條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）第三條對增值稅暫行條例第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的“銷售發(fā)票”進行了明確，僅指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。值得注意的是，這里所說的普通發(fā)票，并不包括增值稅普通發(fā)票，增值稅普通發(fā)票是一般納稅人在向非增值稅一般納稅人銷售產(chǎn)（商）品時使用的，小規(guī)模納稅人不得使用。

　　綜上所述，一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，符合以上三條規(guī)定的，可以按照13%稅率計算抵扣進項稅額。