“營改增”后電信業(yè)如何繳納增值稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年6月1日起，在我國境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本通知和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

對于電信業(yè)來說，自6月1日起，如何申報繳納增值稅成為新的課題。本文通過舉例加以說明。

提供基礎(chǔ)電信服務(wù)的涉稅處理

案例

甲電信集團某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)，取得價稅合計收入2220萬元；出租帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素取得價稅合計服務(wù)收入555萬元；出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素取得價稅合計服務(wù)收入888萬元。另外，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時，還附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供基礎(chǔ)電信服務(wù)價稅合計333萬元。已知該分公司當(dāng)月認證增值稅專用發(fā)票進項稅額200萬元，且符合進項稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報繳納增值稅？

分析

依照財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，電信業(yè)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，適用11%的增值稅稅率；如果在提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。因此，該分公司2014年6月應(yīng)申報繳納的增值稅（2220＋555＋888＋333）÷1.11×11%－200＝196（萬元）。

提供增值電信服務(wù)的涉稅處理

案例

乙電信集團某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信服務(wù)，取得價稅合計收入318萬元；提供彩信服務(wù)，取得價稅合計收入212萬元；提供電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)，取得價稅合計收入424萬元；提供互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)，取得價稅合計收入636萬元；提供衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，取得價稅合計收入742萬元。同時，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時，還附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供增值電信服務(wù)價稅合計106萬元。已知該分公司當(dāng)月認證增值稅專用發(fā)票的進項稅額為38萬元，且符合進項稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報繳納增值稅？

分析

依照財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，電信業(yè)提供增值電信服務(wù)，適用6%的增值稅稅率；如果在提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。因此，該分公司2014年6月應(yīng)申報繳納的增值稅（318＋212＋424＋636＋742＋106）÷1.06×6%－38＝100（萬元）。

提供電信業(yè)特殊服務(wù)的涉稅處理

案例

丙電信集團某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，取得價稅合計收入1110萬元；提供增值電信服務(wù)，取得價稅合計收入530萬元。與此同時，該分公司當(dāng)月還發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

1.通過國家規(guī)定的手機短信公益特服號及公益性機構(gòu)，接受捐款服務(wù)，取得價稅合計收入636萬元，其中支付給公益性機構(gòu)的捐款為530萬元；

2.向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，取得價稅合計收入300萬元；

3.以積分兌換的形式贈送電信業(yè)服務(wù)，給客戶免費提供電信服務(wù)價稅合計400萬元；

4.通過衛(wèi)星提供語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，取得價稅合計收入515萬元。

已知該分公司當(dāng)月認證的全部增值稅專用發(fā)票進項稅額為150萬元，但按簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目的進項稅額無法準(zhǔn)確劃分。假定該分公司通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，選擇按簡易計稅方法計算繳納增值稅。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報繳納增值稅？

分析

依照財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，電信業(yè)提供下列特殊服務(wù)，可按以下規(guī)定申報繳納增值稅。

1.中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

2.境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。

3.以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

4.在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

據(jù)此，該分公司2014年6月應(yīng)申報繳納的增值稅計算過程如下：

1.不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額＋免征增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額＋當(dāng)期全部營業(yè)額）＝150×（515÷1.03＋400＋300）÷[（1110÷1.11）＋（530＋636-530）÷1.06＋300＋400＋（515÷1.03）]≈64.29（萬元）；

2.銷項稅額＝1110÷1.11×11%＋（530＋636－530）÷1.06×6%＝146（萬元）；

3.一般計稅方法應(yīng)納的增值稅＝146－（150－64.29）＝60.29（萬元）；

4.按簡易辦法計稅應(yīng)納的增值稅＝515÷1.03×3%＝15（萬元）；

5.當(dāng)月合計應(yīng)納的增值稅＝60.29＋15＝75.29（萬元）。