固定資產(chǎn)稅收折舊年限與會(huì)計(jì)賬務(wù)年限不符，稅務(wù)年限期間是納稅調(diào)減，等到過了稅務(wù)年限以后折舊額是否就得調(diào)增?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第49號)第五條第一款規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

第五條第二款規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

第五條第三款規(guī)定，企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

第五條第四款規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。

第五條第五款規(guī)定，石油天然氣開采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗(折舊)時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗(折舊)差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

根據(jù)上述規(guī)定，假定企業(yè)對某生產(chǎn)設(shè)備確定的會(huì)計(jì)折舊年限為12年，未低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的10年，屬于符合實(shí)施條例對折舊年限的規(guī)定，應(yīng)按照12年計(jì)算折舊稅前扣除，不需要納稅調(diào)整。

若該生產(chǎn)設(shè)備確定的會(huì)計(jì)折舊年限為8年，高于實(shí)施條例規(guī)定的10年，則屬于不符合實(shí)施條例對折舊年限的規(guī)定，應(yīng)對會(huì)計(jì)上按8年計(jì)算的超過10年計(jì)算的折舊額部分，進(jìn)行納稅調(diào)增;同時(shí)該設(shè)備會(huì)計(jì)8年折舊期滿并已提足折舊，但稅收折舊未滿未提足折舊，在剩余2年稅法可繼續(xù)提折舊，進(jìn)行納稅調(diào)減。