為進(jìn)一步完善特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序相關(guān)工作，國(guó)家稅務(wù)總局借鑒稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃成果，發(fā)布了《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），現(xiàn)將《辦法》解讀如下：
一、《辦法》發(fā)布的背景和主要意義是什么？
《辦法》是落實(shí)二十國(guó)集團(tuán)（G20）稅改成果的一項(xiàng)重要內(nèi)容，充分體現(xiàn)了G20杭州峰會(huì)共識(shí)，即實(shí)施增長(zhǎng)友好型的稅收政策，促進(jìn)需求與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。特別納稅調(diào)查調(diào)整是國(guó)際稅收領(lǐng)域的重要工作，其重要原則是尊重國(guó)際稅收規(guī)則，其目的是維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，營(yíng)造公平國(guó)際稅收秩序，促進(jìn)跨國(guó)投資貿(mào)易活動(dòng)的順利開(kāi)展。相互協(xié)商程序?yàn)榻鉀Q稅務(wù)爭(zhēng)議、消除國(guó)際雙重征稅提供重要途徑，是國(guó)際稅收合作的重要體現(xiàn)。《辦法》考慮了當(dāng)前國(guó)際稅收新形勢(shì)，根據(jù)G20倡導(dǎo)的“利潤(rùn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅”總原則，緊密結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，對(duì)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》中調(diào)查調(diào)整、相互協(xié)商等內(nèi)容進(jìn)行了修訂和完善。
二、《辦法》關(guān)于特別納稅調(diào)查調(diào)整的規(guī)定與原文件相比主要變化是什么？
《辦法》吸收G20國(guó)際稅改的新成果，結(jié)合我國(guó)稅收實(shí)踐，對(duì)特別納稅調(diào)查調(diào)整作出進(jìn)一步完善，具體包括：
�。ㄒ唬┻M(jìn)一步規(guī)范明確了特別納稅調(diào)查調(diào)整程序。
�。ǘ┰黾恿藷o(wú)形資產(chǎn)、勞務(wù)關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)規(guī)定。
對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)交易，強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)的收益分配應(yīng)當(dāng)與關(guān)聯(lián)交易各方對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的貢獻(xiàn)程度相匹配。
對(duì)于關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易，明確符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易應(yīng)當(dāng)是受益性勞務(wù)交易，并且按照非關(guān)聯(lián)方在相同或者類似情形下的營(yíng)業(yè)常規(guī)和公平成交價(jià)格進(jìn)行定價(jià)。明確受益性勞務(wù)內(nèi)容，對(duì)非受益性勞務(wù)的具體情形進(jìn)行說(shuō)明。
�。ㄈ⿲�(duì)特別納稅調(diào)查中的重要事項(xiàng)予以明確。如稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評(píng)估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇功能相對(duì)簡(jiǎn)單的一方作為被測(cè)試對(duì)象；稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行可比性分析時(shí)，優(yōu)先使用公開(kāi)信息，也可以使用非公開(kāi)信息；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照可比利潤(rùn)水平或者可比價(jià)格對(duì)被調(diào)查企業(yè)各年度關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行逐年測(cè)試調(diào)整等。
總體來(lái)看，《辦法》對(duì)特別納稅調(diào)查調(diào)整的規(guī)定更加清晰透明，內(nèi)容更加全面，符合新的國(guó)際稅收形勢(shì)。
三、已經(jīng)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排的企業(yè)是否會(huì)被特別納稅調(diào)查？
《辦法》規(guī)定經(jīng)預(yù)備會(huì)談與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一致意見(jiàn)，已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價(jià)安排談簽意向書(shū)》，并申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排追溯適用以前年度的企業(yè)，或者已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價(jià)安排續(xù)簽申請(qǐng)書(shū)》的企業(yè)，可以暫不作為特別納稅調(diào)整的調(diào)查對(duì)象。但同時(shí)明確預(yù)約定價(jià)安排未涉及的年度和關(guān)聯(lián)交易除外，也就是說(shuō)如果預(yù)約定價(jià)安排未涉及的關(guān)聯(lián)交易存在特別納稅調(diào)整問(wèn)題，依然會(huì)被特別納稅調(diào)查調(diào)整。
四、單一功能虧損企業(yè)是否需要準(zhǔn)備同期資料？
《辦法》延續(xù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》（國(guó)稅函〔2009〕363號(hào)）的文件精神，規(guī)定企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來(lái)料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤(rùn)水平。上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無(wú)論是否達(dá)到《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核上述企業(yè)的本地文檔，加強(qiáng)監(jiān)控管理。
五、什么情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整？
《辦法》明確以下情形，如果不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整：
�。ㄒ唬┢髽I(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費(fèi)。
�。ǘ┢髽I(yè)向僅擁有無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)而未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)。
�。ㄈ┢髽I(yè)以融資上市為主要目的在境外成立控股公司或者融資公司，僅因融資上市活動(dòng)所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)。
（四）企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付非受益性勞務(wù)的價(jià)款。
（五）企業(yè)向未執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用。
六、對(duì)于實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，是否可以進(jìn)行特別納稅調(diào)整？
《辦法》規(guī)定實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。但如果境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易直接或者間接導(dǎo)致應(yīng)稅利潤(rùn)從我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移到境外的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其進(jìn)行特別納稅調(diào)整。
七、《辦法》規(guī)定的相互協(xié)商程序適用于哪些情形？
《辦法》規(guī)定的相互協(xié)商程序既適用于稅收協(xié)定締約一方實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整引起另一方相應(yīng)調(diào)整的協(xié)商談判，也適用于雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的談簽�！掇k法》規(guī)定的相互協(xié)商程序不適用于涉及稅收協(xié)定條款解釋或者執(zhí)行的相互協(xié)商程序。
涉及雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的談簽，還應(yīng)符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第64號(hào)）的相關(guān)規(guī)定。
八、《辦法》落實(shí)G20國(guó)際稅改成果，在相互協(xié)商方面體現(xiàn)哪些變化？
《辦法》落實(shí)BEPS第14項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃爭(zhēng)端解決機(jī)制的要求，進(jìn)一步規(guī)范了我國(guó)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)的相互協(xié)商工作流程，推動(dòng)相互協(xié)商案件的及時(shí)處理，積極為納稅人避免或者消除國(guó)際重復(fù)征稅。
《辦法》對(duì)三個(gè)重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)做了明確要求。一是啟動(dòng)時(shí)點(diǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局決定啟動(dòng)相互協(xié)商程序的，應(yīng)當(dāng)書(shū)面通知省稅務(wù)機(jī)關(guān)，并告知稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局。負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書(shū)面通知后15個(gè)工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)啟動(dòng)相互協(xié)商程序的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。二是暫�；蛘呓K止時(shí)點(diǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局決定暫�；蛘呓K止相互協(xié)商程序的，應(yīng)當(dāng)書(shū)面通知省稅務(wù)機(jī)關(guān)。負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書(shū)面通知后15個(gè)工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)暫�；蛘呓K止相互協(xié)商程序的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。三是執(zhí)行時(shí)點(diǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局簽署相互協(xié)商協(xié)議后，應(yīng)當(dāng)書(shū)面通知省稅務(wù)機(jī)關(guān)，附送相互協(xié)商協(xié)議。負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書(shū)面通知后15個(gè)工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，附送相互協(xié)商協(xié)議，并做好執(zhí)行工作。
