“附有銷售退回條款的銷售業(yè)務”會計處理

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來源: 正保會計網校編輯： 2018/08/17 14:33:35　字體：大小

關于“附有銷售退回條款的銷售業(yè)務”收入金額確認問題，新舊收入準則的規(guī)定是大不相同的，下面我們一起來看一下吧

一、《企業(yè)會計準則第14號——收入》（2006）

“第四條銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

（三）收入的金額能夠可靠地計量；

（四）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

（五）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

第五條企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。”

商品所有權上主要風險和報酬轉移的判斷根據(jù)上述第四條規(guī)定，企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，構成確認銷售商品收入的重要條件，銷售商品收入金額的計量根據(jù)上述第五條規(guī)定判斷，企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

同時參考《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》（2006）“第二條或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項”。在準則指南中明確，由未來事項決定，是指或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

因此，對于“附有銷售退回條款的銷售業(yè)務”，銷售業(yè)務發(fā)生時，應該按照準則規(guī)定判斷，符合銷售收入確認條件的，應該全額確認收入，同時，對于銷售退回條款形成的事項可能導致的退貨的金額，應該作為預計負債處理。

二、《企業(yè)會計準則第14號——收入》（2017）

“第三十二條對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產，按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本。

每一資產負債表日，企業(yè)應當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理。”

根據(jù)上述規(guī)定，可以看出，在新舊準則下，收入確認的金額是不同的。在新《收入》準則下，在銷售業(yè)務發(fā)生時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額確認收入，即不包含預期因銷售退回將退還的金額，不是全額確認收入，這就是與原準則的最大不同。

而且，需要在每一資產負債表日，企業(yè)應當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理。比如3月份發(fā)生的銷售業(yè)務，在12月份重新估計未來銷售退回情況，有變化的，應該在12月調整該業(yè)務的收入確認金額。

舉個例子：

甲公司是一家三星手機銷售公司，2018年3月1日，甲公司向乙公司銷售100部S8手機，單位銷售價格為5850元，單位成本為4000元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為50萬元，增值稅額為8.5萬元。手機已經發(fā)出，但款項尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應于2018年12月31日之前支付貨款，在2019年3月31日之前有權退回未銷售完的手機。甲公司根據(jù)過去的經驗，估計該批手機的退貨率約為20%。在2018年12月31日，甲公司對退貨率進行了重新評估，認為只有10%的手機會被退回。甲公司為增值稅一般納稅人，實際發(fā)生退回時開具紅字增值稅專用發(fā)票，假定手機發(fā)出時控制權轉移給乙公司。

甲公司的賬務處理如下：

（1）2018年3月1 日發(fā)出手機時

借：應收賬款 585000

貸：主營業(yè)務收入 400000

預計負債——應付退貨款 100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85000

借：主營業(yè)務成本 320000

應收退貨成本 80000

貸：庫存商品 400000

（2）2018年12月31日收到貨款時

借：銀行存款 585000

貸：應收賬款 585000