新政策與舊規(guī)定相比，其核心變化為：將符合條件年金的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間從繳付環(huán)節(jié)遞延到支付環(huán)節(jié)。

《財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號）規(guī)定，從2014年1月1日開始對企業(yè)年金、職業(yè)年金施行新的個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法。同時(shí)廢止《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕694號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號）。結(jié)合《企業(yè)年金試行辦法》(原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號)、《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國辦發(fā)〔2011〕37號)，對新政作如下分析。

新規(guī)定主要就年金（包括企業(yè)年金和職業(yè)年金）運(yùn)行的三個(gè)環(huán)節(jié)（繳付、基金運(yùn)作分紅和領(lǐng)取）中的涉稅問題作了規(guī)定。

（一）年金繳付的個(gè)稅處理

1.單位繳付部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，在以下標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，暫不繳納個(gè)人所得稅：

（1）企業(yè)年金：根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12，在此基礎(chǔ)上按照企業(yè)年金方案規(guī)定比例計(jì)算的數(shù)額計(jì)入個(gè)人賬戶部分；

（2）職業(yè)年金：根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》，單位繳納比例最高不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)（崗位工資和薪級工資之和）的8%，在此基礎(chǔ)上按照職業(yè)年金方案規(guī)定比例計(jì)算的數(shù)額計(jì)入個(gè)人賬戶部分。

超過上述標(biāo)準(zhǔn)繳付的單位繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，由發(fā)放單位代扣代繳個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人繳付部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。超過規(guī)定限額標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，不得從當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額扣除，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)區(qū)別以下情況確定：

（1）企業(yè)年金：本人上一年度月平均工資

（2）職業(yè)年金：職工崗位工資+薪級工資

本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)不得超過職工工作地所在地區(qū)城市上一年度職工月平均工資的300%。

（二）年金基金運(yùn)作分紅的個(gè)稅處理

年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

（三）年金領(lǐng)取的個(gè)稅處理

基本原則：退休后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅；按季或者按年領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

按照繳付年金的時(shí)間不同，可以分為以下2種情況：

1.年金自2014年1月1日以后開始繳付：個(gè)人所得稅計(jì)算按照上述基本原則執(zhí)行。

2.年金在2014年1月1日之前開始繳付，在2014年1月1日以后領(lǐng)取的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在新規(guī)定實(shí)施前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，其余額按照基本原則征稅。

基本公式：應(yīng)納稅所得額=領(lǐng)取的年金×（1－2014年1月1日前繳付的年金繳付金額/全部繳費(fèi)金額）

一次性領(lǐng)取的，以下2種情況允許將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟�，就其每月分�(jǐn)傤~，計(jì)征個(gè)人所得稅。

（1）個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，

（2）個(gè)人死亡后其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，

除上述情況外，不允許分?jǐn)偅�而是按其一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。