2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》徐永濤老師考前提示十

　　審計(jì)報(bào)告

　　掌握審計(jì)報(bào)告的編寫，特別注意說(shuō)明段、意見(jiàn)段和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的寫法，注意改錯(cuò)題。

　　【一】審計(jì)報(bào)告的格式與內(nèi)容

　　審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

　　1.標(biāo)題：統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。

　　2.收件人：如：ABC股份有限公司全體股東。

　　3.引言段。能不能自己表述出來(lái)？

　　4.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段

　　管理層的責(zé)任段指明編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任。

　　5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段

　　如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除責(zé)任段中“但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)”的措辭。

　　6.審計(jì)意見(jiàn)段

　　7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章

　　審計(jì)報(bào)告采用雙簽制：

　　（1）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所：應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。

　　（2）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所：應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。

　　8.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章

　　標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在城市即可。

　　9.報(bào)告日期

　　審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于管理層簽署財(cái)務(wù)報(bào)表的日期，也不應(yīng)早于管理層簽署書面聲明的日期。簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。

　　審計(jì)報(bào)告

　　ABC股份有限公司全體股東：

　　一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告

　　我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

　?。ㄒ唬┕芾韺訉?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

　?。ǘ┳?cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德守則，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

　　審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

　　我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

　　（三）審計(jì)意見(jiàn)（標(biāo)題不要寫錯(cuò)了，如果是保留意見(jiàn)，就寫保留意見(jiàn)）

　　我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（不要寫企業(yè)會(huì)計(jì)制度）的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)

　　××會(huì)計(jì)師事務(wù)所　　　　 　　　　　    中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

　　（蓋章）　　　　　　　　 　　    中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

　　中國(guó)××市　　　　　　　　　　  　　　　　二○一二年三月十五日

　　【二】非無(wú)保留意見(jiàn)

　　1.非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告類型

　　非無(wú)保留意見(jiàn)是指保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。審計(jì)意見(jiàn)決策表

導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)	重大但不具有廣泛性	重大且具有廣泛性
財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)	保留意見(jiàn)	否定意見(jiàn)
無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)	保留意見(jiàn)	無(wú)法表示意見(jiàn)

　　2.考試中意見(jiàn)的判斷

　　在實(shí)務(wù)中，意見(jiàn)不是機(jī)械地按錯(cuò)報(bào)和重要性水平進(jìn)行比較，有時(shí)錯(cuò)報(bào)高于重要性水平很多，也可能是無(wú)保留意見(jiàn)，主要看錯(cuò)報(bào)是否會(huì)影響報(bào)表使用者的決策及影響程度，進(jìn)行主觀判斷，但考試時(shí)一般采用如下規(guī)則：

　　題目會(huì)給定重要性水平，有時(shí)也會(huì)給出利潤(rùn)的數(shù)據(jù)，然后在各事項(xiàng)審計(jì)中也會(huì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，但一般沒(méi)有要求推斷錯(cuò)報(bào)。

　　錯(cuò)報(bào)低于重要性水平，無(wú)保留意見(jiàn)；高于重要性水平保留意見(jiàn)；根據(jù)以往審計(jì)考試的總結(jié)，為了使答案沒(méi)有爭(zhēng)議，一般一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)如果影響到利潤(rùn)有盈利變虧損或由虧損變盈利，則為否定意見(jiàn)。

　　【三】非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容

　　1.說(shuō)明段（要會(huì)表述）

　　說(shuō)明段應(yīng)清楚地說(shuō)明（1）錯(cuò)誤事實(shí)；（2）錯(cuò)報(bào)的影響程度。

　　2.審計(jì)意見(jiàn)段

　　（1）標(biāo)題

　　在發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，使用如“保留意見(jiàn)”、“否定意見(jiàn)”或“無(wú)法表示意見(jiàn)”等。【注意】無(wú)保留意見(jiàn)的標(biāo)題是“審計(jì)意見(jiàn)”。

　?。?）發(fā)表保留意見(jiàn)

　　使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。

　　（3）發(fā)表否定意見(jiàn)

　　使用“由于上述解釋”或“受……的重大影響”等措辭。

　　（4）發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)【記憶】

　　由于“（三）導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)段”所述事項(xiàng)的重要性，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)，因此，我們不對(duì)××公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

　　【四】強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

　　1.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的特征

　　（1）該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)；

　?。?）該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要；

　?。?）該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)不產(chǎn)生影響。

　　2.增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形（選擇題）

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形舉例如下：

　　（1）異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果存在不確定性。

　　（2）提前應(yīng)用（在允許的情況下）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　（3）存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。

　　3.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的格式

　　（1）將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段緊接在審計(jì)意見(jiàn)段之后；

　　（2）使用“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”或其他適當(dāng)標(biāo)題：

　?。?）明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對(duì)該事項(xiàng)的詳細(xì)描述；

　?。?）指出審計(jì)意見(jiàn)沒(méi)有因該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)而改變。

　　一般在無(wú)保留意見(jiàn)或保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加如下強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

　　【舉例】強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)：（①引導(dǎo)語(yǔ)②事項(xiàng)及原因③不確定性④結(jié)束語(yǔ)）

　　我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日，XYZ公司對(duì)ABC公司提出的訴訟尚在審理當(dāng)中，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

　　【五】審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段（選擇題）

　　1.其他事項(xiàng)段的特征

　?。?）該段落提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)；

　?。?）該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)；

　?。?）其他事項(xiàng)段緊接在審計(jì)意見(jiàn)段和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（如有）之后。

　　2.增加其他事項(xiàng)段的情形（選擇題）

　　其他事項(xiàng)段需要說(shuō)明的事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)。具體包括：

　?。?）與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形。

　?。?）與使用者理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形。

　?。?）對(duì)兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形。

　?。?）限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形。

　　3.增加其他事項(xiàng)段不涉及的情形（選擇題）

　?。?）除根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還有其他報(bào)告責(zé)任（其他報(bào)告責(zé)任段）；

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被要求實(shí)施額外的規(guī)定的程序并予以報(bào)告，或?qū)μ囟ㄊ马?xiàng)發(fā)表意見(jiàn)（商定程序）。

　　【注意】如果擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層溝通。

　　比較信息

　　【一】比較信息的審計(jì)

　　比較信息包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表

　　1.對(duì)比較信息的報(bào)告責(zé)任

　?。?）對(duì)于對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，審計(jì)意見(jiàn)僅提及本期；

　?。?）對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)意見(jiàn)提及列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期。

　　2.本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情形

　?。?）上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)

　　①上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，已經(jīng)審計(jì)并發(fā)表了非無(wú)保留意見(jiàn)，本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較信息未作更正。

　?、谏掀谪?cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，比較信息未作更正。

　?。?）上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)

　　①上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，但比較信息有重大錯(cuò)報(bào)。（不該調(diào)整的調(diào)了）

　?、谏掀谪?cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，比較信息未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度調(diào)整和列報(bào)。（該調(diào)整的不調(diào)）

　　【二】審計(jì)報(bào)告——對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)

　　對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

情形描述		審計(jì)報(bào)告的處理
總體要求		當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí)，由于審計(jì)意見(jiàn)是針對(duì)包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體的，審計(jì)意見(jiàn)通常不提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)
上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)	本期已解決	上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決，并已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，或在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出適當(dāng)?shù)呐?，則針對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)無(wú)需提及之前發(fā)表的非無(wú)保留意見(jiàn)。
	本期仍未解決	對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響重大	如果未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)事項(xiàng)段中同時(shí)提及本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)
		對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響不重大	如果未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，由于未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無(wú)保留意見(jiàn)
上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)		對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未重述或披露	上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，但之前對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)，且對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)
		對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已重述或披露	若對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以描述這一情況，并提及詳細(xì)描述該事項(xiàng)的相關(guān)披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置
上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)			如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中可以提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告
上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)			注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說(shuō)明對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)。但這種說(shuō)明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額不含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)的責(zé)任

　　【三】審計(jì)報(bào)告——比較財(cái)務(wù)報(bào)表

　　比較財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

情形描述	審計(jì)報(bào)告的處理
總體要求	當(dāng)列報(bào)比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)提及列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期，以及發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)涵蓋的各期
對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見(jiàn)與以前發(fā)表的意見(jiàn)不同	當(dāng)因本期審計(jì)而對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，如果對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見(jiàn)與以前發(fā)表的意見(jiàn)不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中披露導(dǎo)致不同意見(jiàn)的實(shí)質(zhì)性原因
認(rèn)為存在影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，且前任出具了無(wú)保留意見(jiàn)	如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)更正，且前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意對(duì)更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)僅對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告
	前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法或不愿對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，指出前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)更正前的上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了報(bào)告
上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)	如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，除非前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表一同對(duì)外提供，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)外，還應(yīng)當(dāng)增加其他事項(xiàng)段提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師及意見(jiàn)
上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)	如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說(shuō)明比較財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)。但這種說(shuō)明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額不含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)的責(zé)任

　　【四】上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的要求

情形	對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)	比較財(cái)務(wù)報(bào)表
上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)	可以在其他事項(xiàng)段中說(shuō)明前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告@	應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說(shuō)明前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告#@
上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)	應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中予以說(shuō)明	應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中予以說(shuō)明

　　#除非前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表一同對(duì)外提供

　　@當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定提及時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說(shuō)明：

　?。?）上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；

　?。?）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見(jiàn)的類型；

　?。?）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的日期。

　　【五】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他信息的責(zé)任

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述――關(guān)注責(zé)任。

　　2.無(wú)論是否有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具鑒證報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)都應(yīng)當(dāng)考慮其他信息。

　　3.無(wú)論是在出具審計(jì)報(bào)告前，還是在出具審計(jì)報(bào)告后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)關(guān)注含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出適當(dāng)安排，以便在審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息。如果在審計(jì)報(bào)告日前無(wú)法獲取所有其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后盡早閱讀其他信息以識(shí)別重大不一致。

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作出適當(dāng)安排，在盡可能早的時(shí)間內(nèi)把與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在審計(jì)報(bào)告日之前獲取并閱讀其他信息。

　　【六】重大不一致（與財(cái)務(wù)信息相關(guān)）和對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)（與財(cái)務(wù)信息不相關(guān)）的審計(jì)措施

其他信息	事項(xiàng)	措施
重大不一致（與財(cái)務(wù)信息相關(guān)）	需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表	已修改	財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前	出具新的審計(jì)報(bào)告（無(wú)需加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）
			財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后	出具新的審計(jì)報(bào)告（強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段）
		拒絕	審計(jì)報(bào)告尚未提交	非無(wú)保留
			審計(jì)報(bào)告已提交但未報(bào)出	應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出
			財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后	采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者繼續(xù)信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層
	需要修改其他信息	拒絕	審計(jì)報(bào)告日前	告知治理層，并增加其他事項(xiàng)段說(shuō)明該重大不一致、或拒絕出具報(bào)告、或解除業(yè)務(wù)約定
			審計(jì)報(bào)告日后	告知治理層并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施（征詢法律意見(jiàn)）
對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)（與財(cái)務(wù)信息無(wú)關(guān)）	可能含有對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)	與管理 層討論	疑慮未解除，則提請(qǐng)管理層征詢法律顧問(wèn)等第三方的意見(jiàn)
	確定存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)	提請(qǐng)修改其他信息	拒絕修改則向治理層書面報(bào)告，不出具報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定（征詢法律意見(jiàn)）

　　會(huì)計(jì)事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

　　【一】對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

　　1.對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求

　　事務(wù)所質(zhì)量控制制度最終責(zé)任人――主任會(huì)計(jì)師。

　　主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，在制度上保證質(zhì)量控制制度的地位和執(zhí)行力，建立強(qiáng)有力的高層基調(diào)。

　　了解對(duì)強(qiáng)有力的高層基調(diào)的阻礙因素（選擇題）

　　2.具體要求

　?。?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化；

　?。?）領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)：

　?。?）受主任會(huì)計(jì)師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。

　　【二】職業(yè)道德規(guī)范

　　1.總體要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員（包括雇傭的專家等）執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。

　　2.具體要求

　?。?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)“每年至少一次”向所有“受獨(dú)立性要求約束的人員”獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面“確認(rèn)函”。

　?。?）對(duì)所有“上市實(shí)體”財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)定期（至多5年）輪換一次項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。

　?。?）獲知違反獨(dú)立性要求的情況時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取政策和程序：

　?、贂?huì)計(jì)師事務(wù)所人員將注意到的、違反獨(dú)立性要求的情況立即告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

　　②會(huì)計(jì)師事務(wù)所將識(shí)別出的違反這些政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同處理這些情況的項(xiàng)目合伙人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其他適當(dāng)人員，如認(rèn)為必要，還應(yīng)當(dāng)立即告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所雇用的專家和關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員，以便他們采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)；

　?、垌?xiàng)目合伙人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨(dú)立性約束的其他人員，在必要時(shí)立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問(wèn)題所采取的行動(dòng)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動(dòng)。

　　路線：?jiǎn)T工 報(bào)告（事項(xiàng)）→事務(wù)所傳達(dá)（信息）→項(xiàng)目合伙人反饋（改善措施）→事務(wù)所溝通（發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)和改善措施）→治理層

　　【三】客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持的考慮【記憶】

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

　?。?）已考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；

　?。?）能夠勝任該業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源；

　?。?）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。

　　【四】人力資源

　　項(xiàng)目組的委派的總原則：保證整體勝任能力

　?。?）項(xiàng)目合伙人的委派要求：每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目合伙人；

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，監(jiān)控項(xiàng)目合伙人的工作負(fù)荷及可供調(diào)配的項(xiàng)目合伙人數(shù)量，以使項(xiàng)目合伙人有足夠的時(shí)間履行其職責(zé)。

　　對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員擔(dān)任第二項(xiàng)目合伙人或質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。

　?。?）項(xiàng)目組其他成員的委派要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工。

　　【五】業(yè)務(wù)執(zhí)行

　　1.指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。

　　確定復(fù)核人員的原則：由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。

　　2.意見(jiàn)分歧

　　只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。

　　3.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　復(fù)核對(duì)象：所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)；

　　復(fù)核人員：會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選（不由項(xiàng)目合伙人挑選）“不參與”該業(yè)務(wù)的人員；

　　復(fù)核時(shí)間：在“出具報(bào)告前”；

　　復(fù)核內(nèi)容：對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。

　　復(fù)核責(zé)任：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。

　　結(jié)果處理：如果項(xiàng)目合伙人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿意解決，項(xiàng)目合伙人不應(yīng)當(dāng)出具報(bào)告。

　　【六】監(jiān)控

　　（1）總體要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。

　　【注意】檢查時(shí)“可以”不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。

　?。?）監(jiān)控人員：會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。

　?。?）實(shí)施檢查：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)“周期性”地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)“3年”。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。

　?。?）定期告知監(jiān)控結(jié)果。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目合伙人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員。

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