2013注會《審計》徐永濤老師寶典：與治理層溝通的要求

與治理層溝通的要求

　　有關于治理層的溝通，除了在教材第十八章的內(nèi)容外，教材其他章節(jié)的相關表述摘錄如下，不作為重要考點，僅供歸納理解，無需記憶。

　　一、職業(yè)道德與獨立性

　　如果道德問題涉及會員與某一組織的沖突或是組織內(nèi)部的沖突，會員還應當確定是否向該組織的治理層（如董事會）咨詢。

　　二、內(nèi)部控制重大缺陷

　　1.如果實施實質性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。

　　2.如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當就此類事項與治理層溝通。

　　三、違反法規(guī)行為

　　1.懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。如果管理層或治理層（如適用）不能向注冊會計師提供充分的信息，注冊會計師可以考慮向被審計單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢

　　2.注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規(guī)的事項，但不必溝通明顯不重要的事項。如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會汁師應當就此盡快向治理層通報。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構通報。

　　四、重大錯報

　　1.如果獲取的審計證據(jù)表明期初余額存在可能對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應當實施適合具體情況的追加的審計程序，評價錯報對本期財務報表的影響程度，分別與適當層級的管理層和治理層進行溝通。

　　2.如果認為存在影響上期財務報表的重大錯報，而前任注冊會計師以前出具了無保留意見的審計報告，注冊會計師應當就此與適當層級的管理層溝通，并要求其告知前任注冊會計師。注冊會計師還應當與治理層進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。P553

　　3.如果認為管理層應當修改財務報表而沒有修改，并且審計報告已經(jīng)提交給被審計單位，注冊會計師應當通知管理層和治理層在財務報表作出必要修改前不要向第三方報出。

　　4.如果財務報表中存在應披露而未披露信息相關的重大錯報，注冊會計師應當與治理層討論未披露信息的情況。

　　五、審計范圍的限制或解約

　　1.如果合理預期不存在其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當就對財務報表有重大影響的事項向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明。

　　2.在承接審計業(yè)務后，如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應當要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　3.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當通過下列方式確定其影響：（1）如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應當發(fā)表保留意見；（2）如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應當在可行時解除業(yè)務約定（除非法律法規(guī)禁止）。在解除業(yè)務約定前，注冊會計師應當與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項。

　　4.如果確定解除業(yè)務約定或同時解除業(yè)務約定及其客戶關系是適當?shù)模瑫嫀熓聞账鶓斁徒獬那闆r及原因，與客戶適當級別的管理層和治理層討論P551

　　六、其他事項

　　1.除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關聯(lián)方相關的重大事項，有助于雙方就這些事項的性質和解決方法達成共識。P460

　　2.由于管理層就持續(xù)經(jīng)營能力而提出的應對計劃和其他緩解措施通?；诩僭O基礎之上，盡管被審計單位當前可能是盈利的，但一些特殊的事項或情況可能導致被審計單位發(fā)生重大損失。在這種情況下，獲取管理層和治理層（如適用）聲明是非常有必要的。注冊會計師可以要求管理層和治理層（如適用）做出如下聲明：“在財務報表日起的十二個月內(nèi)，管理層和治理層（如適用）沒有申請破產(chǎn)保護的計劃。”

　　3.如果擬在審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，注冊會計師應當就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通。P523

　　七、其他信息

　　1.如果在審計報告日前獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當就該事項與治理層進行溝通。P537

　　2.如果在審計報告日后獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當?shù)倪M一步措施，包括征詢法律意見。P538

　　3.如果認為在其他信息中存在對事實的重大錯報，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當?shù)倪M一步措施。

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