提示：稅法沖刺階段 重點難點講解（十四）

　　第十四章企業(yè)所得稅

　　本章是歷年考試中難度最大的，從以前考試題型來看，企業(yè)所得稅單選、多選、判斷題一般一個題型2道題左右，計算題和綜合題都有企業(yè)所得稅。

　　一、居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分

　　我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標準，最大限度地維護我國的稅收利益。

　　二、稅率

　　三、應稅收入與不征稅、免稅收入

　　第一類：銷售營業(yè)收入

　　1.銷售貨物收入

　　2.勞務收入

　　4.股息紅利等權(quán)益性投資收益

　　按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　5.利息收入

　　利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　6.租金收入

　　按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　7.特許權(quán)使用費收入

　　按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　第二類：特殊項目的收入

　　3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

　　8.接受捐贈收入

　　「特別說明」接受捐贈收入的確認

　?。?）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)：并入當期的應納稅所得。

　　（2）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關(guān)稅費。

　　（3）企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

　　9.其他收入（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。）

　　第三類：不征稅收入

　　1.財政撥款。

　　2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

　　3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　第四類：免稅收入

　　1.國債利息收入。

　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

　　3.在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　4.符合條件的非營利組織的收入。

　　四、準予扣除項目

　　1.成本、費用、稅金、損失及其他，稅金最關(guān)鍵；跟企業(yè)所得稅有直接聯(lián)系的有10個稅；跟企業(yè)所得稅沒有直接聯(lián)系的有：增值稅、契稅。

　　五、扣除標準的項目

　　1.工資、薪金支出

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。

　　2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

　　規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：

　?。?）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

　　（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

　?。?）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　4.利息費用

　?。?）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。

　?。?）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

　　5.借款費用

　　（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　?。?）企業(yè)為購置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

　　7.業(yè)務招待費

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

　　8.廣告費和業(yè)務宣傳費

　　稅前扣除標準： 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　13.公益性捐贈支出

　　公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

　　年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。如有會計差錯，需要先行更正。

　　11.租賃費

　　租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

　?。?）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；

　　（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除。

　　16.資產(chǎn)損失

　?。?）企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，準予扣除；

　?。?）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失-起在所得稅前按規(guī)定扣除。

　　六、不得扣除項目

　　在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

　　2.企業(yè)所得稅稅款。

　　3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務機關(guān)處以的滯納金。

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收財物。

　　5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。

　　7.未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。

　　8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

　　9.與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　七、虧損彌補

　　企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

　　八、資產(chǎn)稅務處理

　　1.固定資產(chǎn)的稅務處理

　　①固定資產(chǎn)折舊的范圍

　?、诠潭ㄙY產(chǎn)折舊的計提方法

　　企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止月份的次月起停止計算折舊。（同會計）

　?、酃潭ㄙY產(chǎn)折舊的計提年限

　　2.無形資產(chǎn)的稅務處理

　　自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。

　　無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。外購商譽，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除。

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。

　　九、應納稅額的計算

　　1.所得額的直接法和間接法

　　2.稅額抵免：境外所得抵免、投資抵免（10%）

　　企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額 時，應當提供中國境外稅務機關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額 ，在企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

　　十、優(yōu)惠政策

　　1.免征與減征優(yōu)惠

　?、購氖罗r(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得

　　②從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得

　　企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　?、蹚氖路蠗l件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得

　　環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

　?、芊蠗l件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

　　企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　2.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

　　3.小型微利企業(yè)優(yōu)惠

　　小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：

　　1.工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。

　　2.其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

　　4.加計扣除優(yōu)惠

　　加計扣除優(yōu)惠包括以下兩項內(nèi)容：

　　1.研究開發(fā)費，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的l00%加計扣除。

　　6.加速折舊優(yōu)惠

　　7.減計收入優(yōu)惠，減按90%計入收入總額。

　　8.稅額抵免優(yōu)惠

　　環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的l0%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　10.非居民企業(yè)優(yōu)惠

　　非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

　　11.其他優(yōu)惠

　?。ㄒ唬┑投惵蕛?yōu)惠過渡政策

　　自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅l5%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行；2009年按20%稅率執(zhí)行；2010年按22%稅率執(zhí)行；2011年按24%稅率執(zhí)行；2012年按25%稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。

　?。ǘ?兩免三減半"、"五免五減半"過渡政策

　　自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)。新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。

　　但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。

　?。ㄈ┪鞑看箝_發(fā)稅收優(yōu)惠（不執(zhí)行過渡政策）

　　十一、特別納稅調(diào)整方法

　　1.特別納稅調(diào)整的范圍。

　　2.加收利息

　　利息，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

　　十二、納稅地點、時間

　　1.納稅地點

　?、俪愂辗伞⑿姓ㄒ?guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。企業(yè)注冊登記地，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。

　?、诰用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應當統(tǒng)一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。

　　2.納稅期限

　　自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。