舊貨價(jià)格的增值稅籌劃

　　《中華人民共和國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（2002年1月1日起實(shí)施）第31條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　《中華人民共和國企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報(bào)廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　財(cái)稅字（2002）29號文件《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》，將有關(guān)舊貨和舊機(jī)動車的增值稅政策明確如下：

　　（1）納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。

　　（3）本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。

　　[案例1]

　　榮和（珠海）科技有限公司是一家專門生產(chǎn)計(jì)算機(jī)配件的企業(yè)。

　　2001年6月榮和（珠海）科技有限公司因臨時資金緊張，欲出售從德國引進(jìn)的一套生產(chǎn)線。這套生產(chǎn)線賬面原值是800萬元，由于剛使用1年多的時間，估計(jì)現(xiàn)在市面價(jià)值略高于賬面原值。針對該套生產(chǎn)線的出售，榮和（珠海）科技有限公司擬出以下兩種方案：

　　方案一：該套生產(chǎn)線以803萬元價(jià)格出售。

　　方案二：該套生產(chǎn)線以799萬元價(jià)格出售。

　　[要求解答]

　　榮和（珠海）科技有限公司應(yīng)選哪種方案。

　　[比較分析]

　　榮和（珠海）科技有限公司應(yīng)選哪種方案分析如下：

　　方案一：

　　由于803萬元超過其賬面原值，因而需要繳納增值稅。其計(jì)算如下：應(yīng)納稅額＝803萬元×4％＝32.12萬元，因而其實(shí)際收益是：803萬元－32.12萬元＝770.88萬元

　　方案二：

　　由于799萬元沒有超過其賬面原值，因而不用繳納增值稅。因而該種方案的實(shí)際收益為799萬元。經(jīng)上述計(jì)算，榮和（珠海）科技有限公司選擇了第二種方案。

　　本案例涉及到榮和（珠海）科技有限公司銷售自己使用過的固定資產(chǎn)問題。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第16條第8款，單位和個人經(jīng)營者銷售自己使用過的物品可以免繳增值稅。這里自己使用過的物品，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第31條第3款，是指除游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照4％的征收率計(jì)算征收增值稅，但從2002年1月1日就改為2％征稅率。

　　因此，榮和（珠海）科技有限公司銷售的生產(chǎn)線若是在2002年1月9日發(fā)生，則必須交納增值稅為：

　　803×2％＝16.06（萬元），

　　實(shí)際收益＝803－16.06＝786.94（萬元）

　　799×2％＝15.98（萬元），

　　實(shí)際收益＝799－15.98＝783.02（萬元）

　　但是單位和個體經(jīng)營者在銷售自己使用過的物品時，應(yīng)同時具備以下幾個條件：

　　1.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物。

　　2.企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物。

　　3.銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。對不同時具備以上條件的，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按2％的征收率征收增值稅。

　　當(dāng)然并不是所有使用過的固定資產(chǎn)在出售時都應(yīng)該使出售價(jià)格低于賬面原值，這要依具體情況而定。

　　設(shè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為A，使用后的市面價(jià)格比原值增加了x％。則有如下計(jì)算：應(yīng)納增值稅額＝A（1＋x％）×2％實(shí)際收益＝A（1＋x％）－A（1＋x％）×2％

　　如果實(shí)際收益大于賬面原值，即：A（1＋x％）－A（1＋x％）×2％＞Ax％＞2.1％則說明以高于賬面原值出售更有利可圖，這時單位和個體經(jīng)營者便可以以高于賬面原值出售自己使用過的機(jī)動車、摩托車、游艇固定資產(chǎn)。

　　[案例2]

　　2002年3月18日，尼森（深圳）有限公司銷售自己使用過的本田小汽車一臺，原值20萬元，已提折舊5萬元。以現(xiàn)金支付有關(guān)手續(xù)費(fèi)1萬元?，F(xiàn)有兩買主，一位出價(jià)19.8萬元，另一位出價(jià)20.2萬元。

　　[要求解答]

　　尼森（深圳）有限公司將車賣給誰合算？

　　[分析計(jì)算]

　　尼森（深圳）有限公司支付有關(guān)手續(xù)費(fèi)用賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　  150000

　　　　累計(jì)折舊　　       50000

　　　貸：固定資產(chǎn)        200000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　  10000

　　　貸：現(xiàn)金　　        10000

　　（1）以低于原值的價(jià)格19.9萬元出售，則按規(guī)定不需繳納增值稅，凈收益為：

　　19.9－15－1＝3.9萬元

　?。?）以高于原值的價(jià)格20.2萬元出售，則根據(jù)規(guī)定需征2％的增值稅，則應(yīng)繳納增值稅：

　　202000÷（1＋2％）×2％＝3960.78元

　　則以高于原值2000元出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)，凈收益為

　　202000－15－1－3960.78＝38039.22元

　　與前種價(jià)格19.9萬元出售相比，反而凈虧960.78元，不合算。

　　[特別提示]

　　在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，一些單位和個體經(jīng)營者在銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇等物品時到底如何定價(jià)，可能有很多經(jīng)營者沒有特別明確的認(rèn)識，總以為售價(jià)越高就越合算，其實(shí)不然。有些企業(yè)會計(jì)核算不健全，很多收入和支出不記賬，在出售機(jī)動車時更容易忽略這個問題，因?yàn)檫@些企業(yè)更多地只看到收益，看不到應(yīng)繳稅款，而等到稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查賬發(fā)現(xiàn)問題時，才發(fā)現(xiàn)補(bǔ)繳稅款后，出售自己使用過的機(jī)動車所得的收益實(shí)際比賬面原值低得多。