期初存貨已征稅款

    實(shí)行增值稅初期納稅人庫(kù)存外購(gòu)物資已負(fù)擔(dān)的稅款。在1994年工商稅制改革以前，我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅都是價(jià)內(nèi)稅，納稅人購(gòu)買貨物的買價(jià)中包含有增值稅、產(chǎn)品稅或營(yíng)業(yè)稅稅款，實(shí)行增值稅制度后對(duì)這部分的稅款準(zhǔn)予扣除。下列存貨或存貨金額不得計(jì)算期初存貨的已征稅款：庫(kù)存的報(bào)廢物資和殘次冷背貨物；庫(kù)存貨物盤盈的金額；受托加工的貨物；已經(jīng)銷售而購(gòu)買方尚未提取的貨物。

    期初存貨已征稅款按以下辦法進(jìn)行抵扣：

    （1）增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款，從1995年起5年內(nèi)實(shí)行按比例分期抵扣的辦法，每年的抵扣比例為增值稅一般納稅人1995年年初期初存貨已征稅款余額的20%。縣（市）國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)年增值稅收入的完成情況，報(bào)經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)后，對(duì)抵扣比例每年可在1995年年初期初存貨已征稅款余額的5%幅度內(nèi)上下浮動(dòng)。

    （2）增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款，實(shí)行按月抵扣與按季或年度調(diào)整抵扣相結(jié)合的辦法，每月抵扣的期初存貨已征稅款額，不得少于1995年年初期初存貨已征稅款余額的1.25%（15%÷12個(gè)月），當(dāng)年應(yīng)抵扣的其余部分可采取按季度或年度調(diào)整抵扣的辦法。

    （3）增值稅一般納稅人在抵扣期初存貨已征稅款時(shí)，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的抵扣比例和期限，計(jì)算本期抵扣稅額，從“待攤費(fèi)用一一期初進(jìn)項(xiàng)稅額”科目中轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳稅金一一一應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目中抵扣。對(duì)納稅人未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或不按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的比例，擅自將期初存貨的已征稅款轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目中抵扣的，一經(jīng)查出，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，并不得再計(jì)入“待攤費(fèi)用——期初進(jìn)項(xiàng)稅額”科目中。

    （4）免征增值稅的貨物，以及采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的貨物，不得抵扣其存貨中的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    （5）國(guó)家儲(chǔ)備物資已征稅款的抵扣，不實(shí)行按比例分期抵扣的辦法，待國(guó)家儲(chǔ)備物資調(diào)出銷售時(shí)，按實(shí)抵扣其調(diào)出銷售貨物的已征稅款。