意大利的出口退稅政策

　　意大利的出口退稅體制（restituzione all‘esportazione）與我國(guó)的出口退稅體制完全不同。我國(guó)的出口退稅體制是屬于我國(guó)稅務(wù)體制的一部分，通俗地講就是一企業(yè)將其產(chǎn)品用于出口時(shí)，稅務(wù)部門會(huì)將其在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值稅退還給該企業(yè)，方式目前一般采用“先征后退”或“免、抵、退”。意大利也有我國(guó)意義上的出口退稅，但一般被稱為“歸還增值稅”（rimborso dell’imposta sul valore aggiunto）。在意大利，真正意義上的出口退稅體制是獨(dú)立于稅務(wù)體制的，實(shí)際上是在執(zhí)行歐盟制定的有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品的出口補(bǔ)貼政策。

　　一、出口退稅體制概況

　　意大利的出口退稅體制是根據(jù)1999年6月30日的第3665/87號(hào)歐委會(huì)法令（以下簡(jiǎn)稱法令）建立的，此法令已被1999年7月1日的第800/1999號(hào)法令所替代。該體制的主要目的是給包括意大利在內(nèi)的歐盟各國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口商提供出口退稅的優(yōu)惠。歐盟實(shí)行出口退稅措施主要是為了彌補(bǔ)在歐盟境內(nèi)生產(chǎn)的用于出口到第三國(guó)的農(nóng)產(chǎn)品，在成本或價(jià)格方面與國(guó)際市場(chǎng)上現(xiàn)行的成本或價(jià)格之間的差異，從而促進(jìn)歐盟各國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的出口，使其產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上更具競(jìng)爭(zhēng)力。

　　意大利的出口退稅完全是執(zhí)行歐盟統(tǒng)一農(nóng)業(yè)政策（PAC）的，該政策是為了保證對(duì)歐盟農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)實(shí)行統(tǒng)一管理而制定的，并用其來(lái)支持、協(xié)調(diào)和替代各成員國(guó)先前的農(nóng)業(yè)政策。在這一政策的指導(dǎo)下下，各成員國(guó)在實(shí)行出口退稅過(guò)程中，不同的商品種類可以根據(jù)實(shí)際情況適時(shí)地改變其退稅率，并依靠退稅率的不同有針對(duì)性地調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品的出口種類及鼓勵(lì)企業(yè)向哪些國(guó)家出口。歐盟委員會(huì)根據(jù)其在全世界的農(nóng)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定不同商品的退稅率，并根據(jù)具體情況，適時(shí)改變，各成員國(guó)則完全根據(jù)歐盟委員會(huì)公布的退稅率來(lái)執(zhí)行本國(guó)商品的退稅。舉兩個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)說(shuō)明一下這個(gè)體制是如何發(fā)揮作用的，其一，意大利的出口商出口食糖可以獲得2%（平均值）的出口退稅，出口葡萄酒則可獲得14%（平均值）的出口退稅，這樣就鼓勵(lì)了出口商更多地出口葡萄酒；其二，意大利出口商將其葡萄酒出口到美國(guó)，可以獲得出口總額4%的出口退稅，而當(dāng)其將葡萄酒出口到中國(guó)，則可以獲得出口總額22%的出口退稅，這樣就鼓勵(lì)了出口商更多地向中國(guó)出口。出口退稅政策就是這樣根據(jù)退稅率的不同來(lái)調(diào)節(jié)農(nóng)產(chǎn)品的出口種類和出口方向。

　　意大利出口退稅的資金來(lái)自成立于1964年的歐洲農(nóng)業(yè)指導(dǎo)和保證基金（I Fondi FEOGA，F(xiàn)ondo europeo di orientamento e garanzia）， 這筆基金由歐盟統(tǒng)一管理，其開支情況列入歐盟的預(yù)算計(jì)劃。歐盟根據(jù)各成員國(guó)每年的國(guó)民生產(chǎn)總值來(lái)確定各成員國(guó)家應(yīng)交的份額，然后由歐盟按比例將基金分配給各成員國(guó)。

　　在意大利出口退稅專項(xiàng)基金由下設(shè)在海關(guān)總署的農(nóng)業(yè)辦公室（S.A.I.S.A.， il Servizio Autonome Interventi Settore Agricolo）來(lái)管理。所有要求獲得退稅優(yōu)惠的企業(yè)必須將出口退稅申請(qǐng)（以下簡(jiǎn)稱申請(qǐng)）和兩份標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)單交到SAISA辦公室，這是獲得出口退稅的必要前提。

　　目前可以享受出口退稅的產(chǎn)品一般是農(nóng)副產(chǎn)品，如大米、雞蛋、肉類、橄欖油、糖、蔬果及蔬果制品等。

　　二、出口退稅的方式

　　意大利企業(yè)獲得出口退稅的方式有以下三種：

　　1、直接退稅

　　當(dāng)一個(gè)企業(yè)完成出口后的12個(gè)月內(nèi)（不可抗力除外）向SAISA辦公室遞交了申請(qǐng)和兩份標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)單（一份是針對(duì)所有產(chǎn)品的統(tǒng)一申報(bào)單，另一份是針對(duì)某個(gè)產(chǎn)品的特殊申報(bào)單）就可獲得退稅優(yōu)惠。若企業(yè)在12個(gè)月過(guò)后的6個(gè)月內(nèi)申報(bào)，則只能得到應(yīng)得退稅總額的85%.第800/99號(hào)法令的第49條還規(guī)定，除了貨物的運(yùn)輸單和出口合同必須按時(shí)提供外，SAISA辦公室為企業(yè)提供其它有關(guān)獲得出口退稅的文件規(guī)定了一個(gè)寬限期。企業(yè)可以采用各種方式（當(dāng)面遞交、郵寄、傳真或發(fā)送電子郵件）將申請(qǐng)和兩份標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)單遞交到SAISA辦公室，這是享受出口退稅優(yōu)惠的前提。

　　直接退稅所需文件：

　　退稅申請(qǐng)

　　統(tǒng)一申報(bào)單

　　特殊申報(bào)單

　　2、提前退稅

　　企業(yè)先將其要求獲得出口退稅的申請(qǐng)交到SAISA辦公室，當(dāng)企業(yè)的出口申報(bào)被海關(guān)接受時(shí)，就可以提前獲得一筆資金。這筆資金的最大數(shù)額不能超過(guò)其將獲得的出口退稅總額。具體做法是，一個(gè)企業(yè)將其要求提前獲得出口退稅的申請(qǐng)和有關(guān)必要文件交到SAISA辦公室，就可以獲得一筆資金。提前退稅最重要的一點(diǎn)就是企業(yè)在遞交申請(qǐng)的同時(shí)必須提供一份抵押擔(dān)保，抵押額相當(dāng)于企業(yè)要求獲得出口退稅額的110%.這筆抵押是為了彌補(bǔ)SAISA辦公室提前支付退稅額的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)SAISA辦公室收到有關(guān)文件后他的一項(xiàng)重要任務(wù)是驗(yàn)證企業(yè)提交的相關(guān)文件的真實(shí)性。

　　企業(yè)在完成出口后的12個(gè)月內(nèi)，可向SAISA辦公室提出解除抵押的請(qǐng)求，同時(shí)提交兩份標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)單，SAISA辦公室在6個(gè)月內(nèi)對(duì)申報(bào)單進(jìn)行驗(yàn)證，通過(guò)后，即可解除抵押，但在歸還抵押時(shí)將收回已付退稅總額的15%（根據(jù)情況還可上浮10%）。

　　若企業(yè)沒(méi)有在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提交要求解除抵押的申請(qǐng)或根本沒(méi)有提交申請(qǐng)，SAISA辦公室有權(quán)收回已付退稅總額的一部分或全部款項(xiàng)（根據(jù)情況可上浮10%），或?qū)⑵涞牡盅簺](méi)收充公。

　　提前退稅所需文件：

　　提前退稅申請(qǐng)

　　提供抵押

　　統(tǒng)一申報(bào)單

　　特殊申報(bào)單

　　結(jié)算

　　3、預(yù)資金資助

　　根據(jù)第565/80號(hào)法令對(duì)尚未完成出口的產(chǎn)品預(yù)先提供資金支持。做法分為兩種，即A：當(dāng)企業(yè)準(zhǔn)備出口的產(chǎn)品在海關(guān)的監(jiān)控下正在轉(zhuǎn)變成商品，并已確定出口日期的情況下，企業(yè)可以提前獲得退稅金額；B、當(dāng)企業(yè)將其產(chǎn)品或商品存放在海關(guān)或保稅區(qū)，并已確定出口日期的情況下，企業(yè)也可以提前獲得退稅金額。（歐盟對(duì)“商品”的定義，即當(dāng)農(nóng)產(chǎn)品變成所謂的商品時(shí)，已經(jīng)失去了其作為農(nóng)產(chǎn)品的特征，但該商品來(lái)源于農(nóng)產(chǎn)品，同樣可享受出口退稅，如抗生素或巧克力等）。

　　這種預(yù)先提供資金資助的方式，可以讓企業(yè)在其產(chǎn)品還未變成商品或還在庫(kù)存狀態(tài)時(shí)，企業(yè)就可以以出口退稅的名義獲得一筆資金。以這種方式獲得出口退稅時(shí)，企業(yè)必須填寫提前提供資金資助的專門申請(qǐng)表和有關(guān)文件，并提供一筆相應(yīng)的抵押擔(dān)保，企業(yè)提供的抵押金額應(yīng)相當(dāng)于其要求獲得的出口退稅金額的115%.這種做法是為了彌補(bǔ)SAISA辦公室預(yù)先支付所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。在此期間，SAISA辦公室將對(duì)企業(yè)提供的文件進(jìn)行核查。當(dāng)企業(yè)真正完成出口后，有權(quán)向SAISA辦公室提出解除抵押，需向SAISA辦公室提交終止資金資助的申請(qǐng)，并將此申請(qǐng)和其它有關(guān)文件在12個(gè)月內(nèi)交到SAISA辦公室。解除抵押時(shí)，SAISA辦公室將收回已付退稅總額的15%（根據(jù)情況可上浮15%），若在規(guī)定期限內(nèi)，企業(yè)還未進(jìn)行有關(guān)解除抵押的行為，SAISA辦公室有權(quán)收回其預(yù)先支付的全部資金（根據(jù)情況還可上浮15%）。

　　需要指出的是，企業(yè)遞交申請(qǐng)及申報(bào)單可采用當(dāng)面遞交、郵寄、傳真或發(fā)送電子郵件等方式。

　　預(yù)提資金資助所需文件：

　　要求預(yù)提資金資助及終止的申請(qǐng)

　　提供抵押擔(dān)保

　　統(tǒng)一申報(bào)單

　　特殊申報(bào)單

　　結(jié)算

　　以上三種退稅方式，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要進(jìn)行靈活選擇。目前使用較為廣泛的是前兩種。