某羊絨制品有限公司銷售貨物未作銷售偷稅案

　　一、案情

　?。ㄒ唬┘{稅人基本情況

　　D市某羊絨制品有限公司，系中外合資企業(yè)。該公司于1993年10月22日注冊并正式投產(chǎn)，總投資1700萬美元，主要生產(chǎn)羊絨系列產(chǎn)品。1996年該企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)進行了納稅申報，年初欠繳稅款4311101．57元，銷項稅額16203916．61元，進項稅額14501098．45元，實現(xiàn)稅金1702818．16元，繳納增值稅4180383．74元，年末欠繳稅款1833535．99元。1996年3月至8月連續(xù)5個月負申報。

　　（二）檢查方法及步驟

　　按照上級稅務機關(guān)關(guān)于開展增值稅互查工作的要求，F(xiàn)市國稅局稽查分局組成檢查組，于1997年5月對D市該羊絨制品有限公司1996年度的增值稅納稅情況進行了稽查。檢查組首先聽取了公司主要負責人及財務人員對企業(yè)基本情況的介紹，并且深入車間了解了生產(chǎn)工藝過程。檢查中采取了逆查與詳查相結(jié)合的方法，分工協(xié)作，審閱了增值稅納稅申報表、會計報表、賬簿、憑證等有關(guān)資料，重點檢查了增值稅的各種進項抵扣憑證、涉及銷項稅額的有關(guān)賬戶及其對應關(guān)系。

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　　檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)主要存在以下三個方面的問題：

　　1．銷項稅額方面的問題

　　（1）向B市某工貿(mào)公司發(fā)出羊絨衫延期作銷售，銷項稅額滯后。該公司1996年6月、7月、10月、12月，以分期收款發(fā)出商品名義向B市某工貿(mào)公司共發(fā)出羊絨衫124580件，按成本價從“產(chǎn)成品”賬戶的借方轉(zhuǎn)入“分期收款發(fā)出商品”賬戶的借方，待收回貨款后轉(zhuǎn)作銷售，計提銷項稅額。1996年9月至1997年4月8次共收回105780件的貨款，還有18800件未作銷售，銷售額為7720972．00元，未提銷項稅額1312565．24元。經(jīng)查證，購銷雙方?jīng)]有分期收款銷售結(jié)算合同，企業(yè)發(fā)出商品時，向?qū)Ψ介_具的是“發(fā)出商品通知”憑證，該憑證就是向?qū)Ψ剿魅∝浛顧?quán)利的憑證。

　?。?）1994年預收H市某經(jīng)銷部貨款8097．79元，1995年已將貨物發(fā)出未作銷售，金額為6921．19元，未提銷項稅額1176．60元。

　?。?）1996年向某綜合經(jīng)營公司銷售原料、輔助材料及包裝物未作銷售765348．81元，未提銷項稅額130109．29元。

　　2．進項專用發(fā)票抵扣憑證的問題

　　（1）金額小寫、稅額未合計的發(fā)票共11份，稅額計7094．96元。

　?。?）非一次復寫發(fā)票2份，稅額計358．45元。

　?。?）購貨方一般納稅人識別號碼不符的發(fā)票11份，稅額計5782．07元。

　?。?）取得未頂格填開十萬元版發(fā)票3份，稅額計3944．97元。

　　3．進項稅額方面的問題

　?。?）1996年在建工程耗用修理用配件2014．41元，賬務處理為借記“在建工程”，貸記“原材料”，未作進項稅額轉(zhuǎn)出，稅額為342．42元。

　　（2）企業(yè)1996年底盤虧原材料、低值易耗品41100．37元，其原因是管理不善發(fā)生變質(zhì)，形成非正常損失。賬務處理為借記“待處理財產(chǎn)損溢”，貸記“原材料”，同時借記“營業(yè)外支出”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”，未作進項稅額轉(zhuǎn)出，稅額6987．66元。

　　以上三大類問題增值稅合計1468361．06元。

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　　1.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定，對該公司向B市某工貿(mào)公司發(fā)出羊絨衫未作銷售，預收H市某經(jīng)銷部貨款并已發(fā)出貨物未提銷項稅額，向某綜合經(jīng)營公司按內(nèi)部生產(chǎn)機構(gòu)撥付原材料等三項違法行為，定性為偷稅，應補繳稅款1443851．14元。

　　2.根據(jù)國家稅務總局《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》（國稅發(fā)〔1993〕150號）第八條、第十一條的規(guī)定，對該公司取得不符合規(guī)定的27份發(fā)票，其進項稅額不得抵扣，應補稅款17180．45元。

　　3.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定，對該公司在建工程耗用原材料及發(fā)生非正常損失未作進項稅額轉(zhuǎn)出的違法行為，定性為偷稅，應補稅款7329．51元。

　　以上三項合計應補增值稅1468361．10元，同時處以罰款100000．00元，補稅、罰款總計1568361．10元，限于1997年9月30日前清繳入庫，同時在此期限內(nèi)進行調(diào)賬處理。并責令該公司按財政部《關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定的通知》（財會字〔1995〕22號）精神，開設“應交稅金——未交增值稅”明細科目，并按通知要求進行相應的會計核算。

　　目前，該公司的應補稅款、罰款已全部清激入庫。

　　二、分析

　　1.　新稅制實施幾年來，納稅人在增值稅專用發(fā)票的管理和開具方面依然存在不少問題。因此，稅務機關(guān)應切實加強對增值稅專用發(fā)票的稽核工作。各級國稅機關(guān)的發(fā)票稽核部門要建立嚴格的發(fā)票管理制度，加強對專用發(fā)票的日常監(jiān)控，及時糾正企業(yè)的發(fā)票違法行為。同時應大力推廣計算機的應用，改變當前人工稽核手段落后、速度緩慢的缺陷。各級國稅稽查部門要與發(fā)票管理部門密切配合，隨時掌握企業(yè)發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，以便在檢查中做到有的放矢。

　　2.　要加強日?；?。日?；槭且豁椊?jīng)常性、隨時性的稅收檢查，涉及面廣、時效性強，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，防微杜漸，是有效堵漏的第一關(guān)，也是關(guān)鍵的一關(guān)。因此，各級國稅稽查部門要與各業(yè)務部門搞好配合，及時溝通情況，加強對納稅人的日?；?，提高納稅人偷稅被發(fā)現(xiàn)的可能性，扼制納稅人的僥幸心理，及時糾正納稅人的違法行為。

　　3．要逐步提高罰款比例。