楊岱梅：關(guān)于廢止雙薪計(jì)稅方法的一點(diǎn)看法

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]121號）宣布 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號）第一條有關(guān)“雙薪制”計(jì)稅方法停止執(zhí)行。針對這一條款的出臺，近日爭議頗多，輿論普遍認(rèn)為會加重年底取得雙薪的納稅人的負(fù)擔(dān)。我個(gè)人卻認(rèn)為這一條款的廢止恰恰是減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。本文件中明確了《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕629號）第一條有關(guān)“雙薪制”計(jì)稅方法停止執(zhí)行，但并沒有說明原方法廢止以后再取得雙薪該如何計(jì)稅。

　　那么廢止以后取得雙薪如何計(jì)稅呢？

　　對于月工資以外的工資薪金性質(zhì)的獎(jiǎng)金、加薪的計(jì)稅方法，總局于1996年先后出臺了針對在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人（非居民納稅人）一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的國稅發(fā)〔1996〕183號、針對企業(yè)經(jīng)營者取得年薪的國稅發(fā)[1996]107號、以及針對在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人（居民納稅人）一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的國稅發(fā)[1996]206號三個(gè)規(guī)范性文件。不難看出，這三項(xiàng)政策的出臺是順應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，是針對少數(shù)高收入人群在月工資外取得的工資薪金性質(zhì)收入所制定的計(jì)稅方法。三項(xiàng)政策中，只有年薪的計(jì)稅是比較特殊的，而其他兩種對于一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的的計(jì)稅方法在本質(zhì)上是一致的，即單獨(dú)視為取得一個(gè)月的工資計(jì)算個(gè)人所得稅，只因境外人員（外籍人員）月工資收入通常較高而沒考慮生計(jì)費(fèi)在月工資中不足扣除的情況。隨后，總局又于2002年在國稅函〔2002〕629號文件中針對行政、企事業(yè)單位年終為職工發(fā)放雙薪的情況規(guī)定了計(jì)稅方法，這種計(jì)稅方法在本質(zhì)上與一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)稅方法是完全一致的，即多出來的那一個(gè)月工資要與年終一次性獎(jiǎng)金一樣單獨(dú)視為一月的工資計(jì)稅。

　　2005年總局又出臺了國稅發(fā)[2005]9號，這個(gè)文件對全年一次性資金的計(jì)稅方法做了本質(zhì)上的改變，即先將當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)再計(jì)稅（這中間還要考慮生計(jì)費(fèi)在月工資中不足扣除的情況），而不是單純的視為一個(gè)月的工資直接選擇稅率計(jì)稅。在這個(gè)文件中，明確了“《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]206號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1996]107號）同時(shí)廢止”；明確了“實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行”，即居民納稅人無論是取得一次獎(jiǎng)金還是年薪都要按9號文件的規(guī)定的方法計(jì)算個(gè)人所得稅。然而文件沒有直接明確雙薪（國稅函〔2002〕629號）以及非居民納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金（國稅發(fā)〔1996〕183號）的計(jì)稅方法的廢止。但我們應(yīng)該清楚，立法不應(yīng)該存在原則上的“歧視”，即同一性質(zhì)的事件應(yīng)該以相同的原則來處理，那么對于工資薪金收入，就不應(yīng)該在計(jì)算原則上“因人而議”，應(yīng)該執(zhí)行統(tǒng)一的稅收政策。仔細(xì)研究一下國稅發(fā)[2005]9號不難發(fā)現(xiàn)，該文件明確了“全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。”、“上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資”，從中應(yīng)該看出，雙薪實(shí)質(zhì)也是年終加薪或是績效工資，雙薪就應(yīng)該按國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法來計(jì)稅。而對于非居民納稅人的全年一次性獎(jiǎng)金，該文件第六條表述“對無住所個(gè)人取得本通知第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]183號）計(jì)算納稅。”，也就是說如果非居民納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金（非第五條所述各種名目獎(jiǎng)金），只要在境內(nèi)工作滿一個(gè)月以上的，也可以國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法來計(jì)稅。

　　稅收政策的制定是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家的大政方針對應(yīng)的。關(guān)于雙薪計(jì)稅方法再次以規(guī)范性文件的形式明確廢止，是因?yàn)閲鴦?wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議已經(jīng)明確下月起公共衛(wèi)生與基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位和其他事業(yè)單位實(shí)施績效工資，2010年起在事業(yè)單位全面實(shí)施績效工資，再不明確廢止勢必在事業(yè)單位中也會存在績效工資與雙薪如何計(jì)稅的不必要的困擾了。