稅務(wù)稽查的基本方法匯總

　　稅務(wù)稽查基本方法是指稽查人員實施稅務(wù)檢查時，為發(fā)現(xiàn)稅收違法問題，通常采取的手段和措施的總稱，主要包括查賬方法、分析方法、調(diào)查方法。

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　　查賬方法按照審查方法分為審閱法和核對法，按照審查的詳細程度分為詳查法和抽查法，按照查賬順序分為順查法和逆查法。

　　1.審閱法

　　審閱法是指對稽查對象有關(guān)書面資料的內(nèi)容進行詳細審查、研究，發(fā)現(xiàn)疑點線索，取得稅務(wù)稽查證據(jù)的一種檢查方法。審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查，尤其適合于有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對依據(jù)內(nèi)容的檢查。審閱法的審查內(nèi)容主要包括兩個方面：一是與會計核算組織有關(guān)的會計資料；二是除了會計資料以外的其他經(jīng)濟信息資料以及相關(guān)資料，如一定時期的內(nèi)外部審計資料、購銷和加工承攬合同、車間和運輸管理等方面的信息資料。

　?。?）會計資料的審閱

　?。?）記賬憑證的審閱

　　（3）賬簿的審閱

　　對賬簿的審閱除了審閱總賬與明細賬、賬簿與憑證的記錄是否相符以外，重點應(yīng)審閱明細分類賬。

　?。?）會計報表的審閱

　　審閱會計報表時不能僅僅局限于對資料本身的評價，更主要的是對資料所反映的經(jīng)濟活動過程和結(jié)果做出正確判斷或評價。

　?。?）其他資料的審閱

　　對于會計資料以外的其他資料進行審閱，一般是為了進一步獲取全面信息。在實際工作中，應(yīng)視檢查的具體情況審閱有關(guān)資料。一般可審查以下幾方面的資料：

　　應(yīng)注意：一是對于上述資料的審閱，除審閱其本身的合法性、合理性外，還應(yīng)結(jié)合所掌握的其他資料進行審閱。二是對于時間邏輯關(guān)系的審閱，應(yīng)審核資料所反映日期與經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生日期、會計核算記錄日期是否存在前后矛盾的情況。

　　2.核對法

　　核對法是指對書面資料的相關(guān)記錄，或是對書面資料的記錄和實物進行相互核對，以驗證其是否相符的一種檢查方法。

　　核對法作為一種檢查方法，在檢查過程中用于查實有關(guān)資料之間是否相符是有一定限度的，在采用核對法對稽查對象的會計資料或其他資料進行核對和驗證時，必須相應(yīng)結(jié)合其他檢查方法的運用，才能達到檢查目標的要求。

　　（1）會計資料之間的相互核對

　?。?）會計資料與其他資料之間的核對

　　（3）證證核對

　?。?）賬證核對

　　進行賬證核對時，一般采用逆查法，即在查閱有關(guān)賬戶記錄時，如果發(fā)現(xiàn)某筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或記錄存在疑問，可以將其與記賬憑證及原始憑證進行核對，以求證是否存在問題。

　?。?）賬賬核對

　　通過賬賬核對，可以發(fā)現(xiàn)諸如利用存貨賬戶直接轉(zhuǎn)銷的方式隱瞞銷售收入、在建工程耗用自產(chǎn)貨物或外購貨物未記銷售或未作進項稅額轉(zhuǎn)出、以物易物銷售貨物未記銷售等涉稅問題。

　?。?）賬表核對

　　其目的在于查明賬表記錄是否一致，報表之間的勾稽關(guān)系是否正常。

　?。?）賬實核對

　　賬實核對是指采用實物盤存與賬面數(shù)量比較、金額計算核對的方法，核實存貨的賬面記錄與實際庫存是否一致，查明實物是否真實、數(shù)量是否正確，賬面記錄是否真實、準確。

　　核對時，稽查人員要有計劃、有重點的對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要和重要財產(chǎn)進行盤點和核對。

　　3.詳查法

　　詳查法，又稱全查法或詳細審查法，是指對稽查對象在檢查期內(nèi)的所有經(jīng)濟活動、涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)管理的部門及其經(jīng)濟信息資料，采取嚴密的審查程序，進行詳細地審核檢查。

　　詳查法適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少、會計核算簡單、核算對象比較單一的企業(yè)，或者為了發(fā)現(xiàn)重大問題而進行的專案檢查，以及在整個檢查過程中對某些（某類）特定項目、事項所進行的檢查。詳查法對于管理混亂、業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)以及稅務(wù)稽查的重點項目、事項的檢查，一般都能取得較好的效果。

　　4.抽查法

　　抽查法，亦稱抽樣檢查法，是指從稽查對象總體中抽取部分資料或存貨進行審查，再依據(jù)抽查結(jié)果推斷總體的一種方法。抽查法具體又分為兩種：一是重點抽查法，二是隨機抽查法，對于抽查結(jié)果與實際情況差異比較大的，應(yīng)進一步查明原因，必要時可以擴大抽查范圍，或者放棄抽查結(jié)果。分析時應(yīng)注意進行準確性和可靠性的分析。

　　5.順查法

　　順查法，又稱正查法，是指按照會計業(yè)務(wù)處理程序，依次進行檢查的方法。順查法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的稽查對象，以及經(jīng)營管理和財務(wù)管理混亂、存在重大問題的稽查對象和一些特別重要項目的檢查。

　　6.逆查法

　　逆查法，又稱倒查法，是指按照會計處理程序的相反方向，由報表、賬簿到憑證的一種檢查方法。從檢查技術(shù)上看，逆查法主要運用了審閱和分析的技術(shù)方法，根據(jù)重點和疑點，逐個進行追蹤檢查。逆查法主要適用于對大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要項目的檢查。

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　　分析方法是指運用不同的分析技術(shù)，對與企業(yè)會計資料有內(nèi)在聯(lián)系的財務(wù)管理信息，以及稅款繳納情況進行系統(tǒng)和重點的審核分析，以確定涉稅疑點和線索，進行追蹤檢查的一種方法。常用的分析法包括控制計算法、比較分析法、推理分析法、技術(shù)經(jīng)濟分析法、經(jīng)濟活動分析法、因素分析法和趨勢分析法等方法。

　　1.控制計算法

　　常用的方法有：以產(chǎn)控耗，以耗控產(chǎn)，以產(chǎn)控銷和以支控銷等。

　　2.比較分析法

　　比較分析法是指將企業(yè)會計資料中的有關(guān)項目、數(shù)據(jù)，在相關(guān)的時期之間、指標之間、企業(yè)之間及地區(qū)、行業(yè)之間，進行靜態(tài)或動態(tài)的對比分析，從中發(fā)現(xiàn)問題，獲取檢查線索的一種分析方法。比較分析法的種類較多，常用的有絕對數(shù)比較分析法、相關(guān)比率比較分析法、構(gòu)成比率比較分析法。

　　A.絕對數(shù)比較分析法

　　例如，對企業(yè)各個不同時期的貨物運輸費用或銷售收入進行對比，對各個不同時期的庫存商品（存貨）的購銷存數(shù)量進行對比，都屬于絕對數(shù)比較分析。通過這種對比，可以揭示被查事項的增減變動是否正常，是否符合經(jīng)營和核算常規(guī)，從而發(fā)現(xiàn)存在的問題。

　　在稅務(wù)稽查過程中，絕對數(shù)比較分析法適用于對資產(chǎn)負債表、損益表等會計報表中相關(guān)項目真實性的核查，以及成本計算表（單）、納稅申報表、有關(guān)賬戶余額和有關(guān)明細賬戶特定項目的檢查。當這些項目的增減變動超出了正常的變化幅度和曲線值時，便可以認為這種變動存在某種涉稅疑點或問題。

　　B.相關(guān)比率比較分析法

　　相關(guān)比率比較分析法，又稱相對數(shù)比較分析法，是指通過計算被查項目的百分比、比率或比值結(jié)構(gòu)等相對數(shù)指標的比較，揭示其中存在的差異，并對這些差異進行對比，以判斷問題的性質(zhì)和程度。如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨結(jié)構(gòu)、稅收負擔率、存貨（運輸）費用比率等指標的計算與對比，就屬于相關(guān)比率比較分析。

　　在稅務(wù)稽查中，有時運用相關(guān)比率比較分析法比絕對數(shù)比較分析法更容易發(fā)現(xiàn)問題。比如，稽查人員在運用絕對數(shù)比較分析法對被查項目進行分析后，為了確保分析判斷的客觀和正確，可以運用相關(guān)比率分析法予以驗證。

　　（三）調(diào)查方法

　　調(diào)查方法是指在稅務(wù)稽查過程中，采用觀察、查詢、外部調(diào)查和盤點等方法，對稽查對象與稅收有關(guān)的經(jīng)營情況、營銷策略、財務(wù)管理、庫存等進行檢查、核實方法的總稱。根據(jù)稽查對象和稽查目的的不同，調(diào)查方法可分為觀察法、查詢法、外調(diào)法和盤存法。

　　1.觀察法

　　觀察法是指稽查人員通過深入檢查現(xiàn)場，如車間、倉庫（包括外部倉庫）、營業(yè)場所以及基建工地等，對被查事項或需要核實的事項進行實地視察和了解，考察企業(yè)產(chǎn)、供、銷、運各環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理狀況，控制程序和各方面的實際情況，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，獲取相關(guān)證據(jù)的一種方法。

　　2.查詢法

　　查詢法是指對審查過程中發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，通過調(diào)查、詢問的方式，查實某些問題，取得必要的資料，以幫助進一步檢查的一種調(diào)查方法。根據(jù)查詢方式的不同，查詢法可以分為面詢法、函詢法。

　　3.外調(diào)法

　　外調(diào)法是指對有疑點的憑證、賬項記錄或者其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過派出稽查人員到稽查對象以外、與該項業(yè)務(wù)相聯(lián)系的單位（或個人）進行實地調(diào)查，或者委托對方稅務(wù)機關(guān)協(xié)查，以查實問題的一種檢查方法。外調(diào)法主要用于外部證據(jù)的核實、取證，包括函調(diào)和派人外調(diào)。

　　根據(jù)檢查需要和外調(diào)目的，確定外調(diào)的重點和內(nèi)容，適當調(diào)配外調(diào)人員，保證外調(diào)工作順利開展。對外調(diào)過程中獲取的信息資料，要進行分類和分析，去偽存真，證據(jù)材料要注意印章齊全、內(nèi)容具體。委托對方稅務(wù)機關(guān)調(diào)查的，獲取的證據(jù)應(yīng)附對方稅務(wù)機關(guān)的證明和有關(guān)說明材料。

　　4.盤存法

　　盤存法是指通過對貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)進行盤點和清查，確定其形態(tài)、數(shù)量、價值、權(quán)屬等內(nèi)容與賬簿記錄是否相符的一種檢查方法。