一、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表

　�。ㄒ唬┴�(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)

　　財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表基本內(nèi)容分左右兩方，左側(cè)反映企業(yè)流動(dòng)資金的來(lái)源和運(yùn)用，右側(cè)反映企業(yè)流動(dòng)資金內(nèi)部各項(xiàng)目的變動(dòng)，最后，左側(cè)的流動(dòng)資金增加凈額等于右側(cè)的流動(dòng)資金增加凈額。

　　1.該表左側(cè)中，營(yíng)運(yùn)資金的來(lái)源和運(yùn)用指引起營(yíng)運(yùn)資金增加和減少的項(xiàng)目。來(lái)源減去運(yùn)用就是營(yíng)運(yùn)資金的凈增加額。它是通過(guò)營(yíng)運(yùn)資金的來(lái)源和運(yùn)用的動(dòng)態(tài)過(guò)程來(lái)說(shuō)明營(yíng)運(yùn)資金增減變動(dòng)的具體原因。

　　2.該表右側(cè)通過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)凈增加額與流動(dòng)負(fù)債凈增加額之差反映企業(yè)一年內(nèi)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的結(jié)果。是從靜態(tài)角度反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)。

　　3.分析該表各項(xiàng)目，可以看出共有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)三方面內(nèi)容。即這三種活動(dòng)是引起企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的主要原因。

　　總之，財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表左側(cè)是反映營(yíng)運(yùn)資金增減變動(dòng)的原因和過(guò)程，是主表；右側(cè)則是附表，反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金內(nèi)部項(xiàng)目變動(dòng)情況，是財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的結(jié)果。由于財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表左右兩方是從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)不同的角度來(lái)說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因、過(guò)程和結(jié)果，因此左右兩方的金額相等。

　　（二）營(yíng)運(yùn)資金總量變動(dòng)和企業(yè)支付能力的變化

　　一個(gè)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債的差額，直接代表著企業(yè)的償債能力。營(yíng)運(yùn)資金增加，說(shuō)明企業(yè)短期償債能力增強(qiáng)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金更充裕，從某種意義上說(shuō)，使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況得以改善。

　�。ㄈ�）營(yíng)業(yè)所得營(yíng)運(yùn)資金與財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性

　　營(yíng)業(yè)所得營(yíng)運(yùn)資金是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的營(yíng)運(yùn)資金數(shù)額，它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)損益即利潤(rùn)引起的營(yíng)運(yùn)資金的變動(dòng)，是以企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為基礎(chǔ)，在對(duì)不能引起營(yíng)運(yùn)資金變動(dòng)的損益項(xiàng)目調(diào)查后計(jì)算的，本期實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)所得營(yíng)運(yùn)資金增加，反之相反。企業(yè)的全部營(yíng)運(yùn)資金變動(dòng)中，營(yíng)業(yè)所得營(yíng)運(yùn)資金所占的份額越大，本期營(yíng)運(yùn)資金的資料對(duì)未來(lái)營(yíng)運(yùn)資金的預(yù)測(cè)價(jià)值也就越大，企業(yè)未來(lái)營(yíng)運(yùn)資金的變動(dòng)也就越穩(wěn)定。

　�。ㄋ模�營(yíng)運(yùn)資金變動(dòng)的結(jié)構(gòu)和企業(yè)的理財(cái)政策

　　引起企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金變動(dòng)的原因包括經(jīng)營(yíng)、投資和籌資三個(gè)方面的活動(dòng)。涉及到企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稱(chēng)投資活動(dòng)；涉及到企業(yè)長(zhǎng)期資金來(lái)源的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稱(chēng)籌資活動(dòng)。投資和籌資活動(dòng)又統(tǒng)稱(chēng)為理財(cái)活動(dòng)，當(dāng)我們仔細(xì)地分析財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表左側(cè)的投資、籌資項(xiàng)目并將它們進(jìn)行對(duì)照后，我們就可以找到該企業(yè)的理財(cái)政策。

　　在財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表中，反映企業(yè)投資活動(dòng)取得的營(yíng)運(yùn)資金包括固定資產(chǎn)清理收入、收回長(zhǎng)期投資和對(duì)外投資轉(zhuǎn)出長(zhǎng)期資產(chǎn)三項(xiàng)；反映投資活動(dòng)付出的營(yíng)運(yùn)資金是固定資產(chǎn)和在建工程凈增加額，增加無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)，增加長(zhǎng)期投資活動(dòng)三項(xiàng)；將投資活動(dòng)取得的營(yíng)運(yùn)資金減去投資活動(dòng)付出的營(yíng)運(yùn)資金比較一下，就可以把握投資活動(dòng)引起的營(yíng)運(yùn)資金的凈增加額。

　　在財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表中，用來(lái)反映企業(yè)籌資活動(dòng)取得的營(yíng)運(yùn)資金包括增加長(zhǎng)期負(fù)債和資本凈增加額兩項(xiàng)；反映籌資活動(dòng)付出的營(yíng)運(yùn)資金有利潤(rùn)分配（提取盈余公積和應(yīng)付利潤(rùn)）與償還長(zhǎng)期負(fù)債兩項(xiàng)，我們也可以將籌資活動(dòng)引起的營(yíng)運(yùn)資金的增加額減去減少額，計(jì)算籌資活動(dòng)引起的營(yíng)運(yùn)資金的凈增加額，也可以剔除向投資人分配利潤(rùn)的屬于股利政策的影響，來(lái)分析企業(yè)對(duì)外籌資活動(dòng)帶來(lái)的營(yíng)運(yùn)資金凈增加額占全部營(yíng)運(yùn)資金本年凈增加額的比重。

　　由以上分析可知，從財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表上可以得出一個(gè)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的來(lái)源渠道和各渠道的作用大小，進(jìn)而分析出企業(yè)支付能力，財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性，股利政策，企業(yè)的理財(cái)政策等內(nèi)容，它在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中曾起到巨大的作用。

　　二、現(xiàn)金流量表

　　現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。現(xiàn)金流量表是按照收付實(shí)現(xiàn)原則，即以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物作為現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)。所以現(xiàn)金流量表能夠真實(shí)地反映一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，便于報(bào)表閱讀者了解企業(yè)的支付能力，并能有效地預(yù)測(cè)該企業(yè)未來(lái)的支付能力，現(xiàn)從比較角度試作說(shuō)明。

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

　　編制現(xiàn)金流量表的目的為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便于報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表通常包括：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，非常性項(xiàng)目的現(xiàn)金流量、本期現(xiàn)金凈流量和不涉及到現(xiàn)金變動(dòng)的投資和籌資活動(dòng)。

　　（二）現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~與本期支付能力的變化

　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的增減變化情況的，如果企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物在本期增加了，說(shuō)明該企業(yè)本期的支付在本期增加了，說(shuō)明該企業(yè)本期的支付能力增強(qiáng)了，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況在本期得到了改善，反之則惡化了。所以要考核一個(gè)企業(yè)的支付能力在本期的變動(dòng)情況，就可以直接觀察現(xiàn)金流量表上“現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~”項(xiàng)目的金額。

　　（三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與未來(lái)支付能力的穩(wěn)定性

　　現(xiàn)金流量表分別以經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)及非常性項(xiàng)目來(lái)反映企業(yè)的現(xiàn)金流入量、流出量和凈流量。在各項(xiàng)企業(yè)活動(dòng)中，非常性項(xiàng)目對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響很小，投資和籌資活動(dòng)屬于企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)，它們是為了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行而開(kāi)展的輔助性工作。通過(guò)投資和籌資活動(dòng)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的閑置資金尋找出路，取得相應(yīng)的收益；當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要大量資金時(shí)，通過(guò)投資和籌資活動(dòng)來(lái)解決經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金來(lái)源。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有再生性的特點(diǎn)，所以在現(xiàn)金流量表上可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量占全部現(xiàn)金流量的比重，包括現(xiàn)金流入量、流出量、凈流量三個(gè)方面的比重來(lái)考核企業(yè)支付能力的穩(wěn)定程度，如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量占全部現(xiàn)金和流量的比重大則說(shuō)明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定。

　�。ㄋ模┩顿Y活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與企業(yè)的未來(lái)發(fā)展在觀察現(xiàn)金流量表的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)仔細(xì)研究投資活動(dòng)中的對(duì)內(nèi)和對(duì)外投資的關(guān)系，通常，企業(yè)要發(fā)展，長(zhǎng)期資產(chǎn)的規(guī)模必須增加一個(gè)投資活動(dòng)中對(duì)內(nèi)投資的現(xiàn)金凈流量大幅度提高的企業(yè)，意味著該企業(yè)正面臨一個(gè)新的發(fā)展機(jī)遇或一個(gè)新的投資機(jī)會(huì)；反之則表示該企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)能充分地吸納其現(xiàn)有的資金。企業(yè)的對(duì)外投資產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入量大幅度增加時(shí)，說(shuō)明該企業(yè)正面臨大量收回對(duì)外投資額的局面，可能企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要大量資金而該企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的資金不能滿(mǎn)足企業(yè)有一個(gè)新的發(fā)展機(jī)會(huì)，急需大筆資金；如果一個(gè)企業(yè)當(dāng)期對(duì)外投資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流出量大量增加，也說(shuō)明該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有能夠充分地吸納企業(yè)的資金，從而游離出大筆資金，通過(guò)對(duì)外投資為其尋求獲利的機(jī)會(huì)。

　�。ㄎ澹┗I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與企業(yè)的投資

　　籌資活動(dòng)是企業(yè)對(duì)外的資金籌集和股利分配活動(dòng)。當(dāng)一個(gè)企業(yè)對(duì)本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)向投資人少分配或不分配，實(shí)際上就相當(dāng)于在向投資人籌集資金，所以，利潤(rùn)分配活動(dòng)也屬于企業(yè)的籌資活動(dòng)。如果企業(yè)籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流入量大幅度增加，則該企業(yè)在擴(kuò)大其經(jīng)營(yíng)規(guī)模，說(shuō)明企業(yè)現(xiàn)有的資金不能滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)的需要，又獲得了新的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，需要從企業(yè)外部大量籌集資金；如果籌資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流出量大幅度增加，則說(shuō)明本期大量的現(xiàn)金流出企業(yè)，該企業(yè)的規(guī)模在收縮。

　　（六）現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)與企業(yè)的理財(cái)政策

　　一個(gè)企業(yè)本期實(shí)際的現(xiàn)金流量包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)以及非常性項(xiàng)目等方面產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。根據(jù)一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)金流量表資料，可以對(duì)其現(xiàn)金流量的構(gòu)成情況進(jìn)行分析，對(duì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較后，以了解該企業(yè)的理財(cái)政策。

　　三、現(xiàn)金流量表與財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表相比較主要區(qū)別所在

　　第一，編制基礎(chǔ)就不同�，F(xiàn)金流量表以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物為編制基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表以營(yíng)運(yùn)資金為編制基礎(chǔ)，營(yíng)運(yùn)資金是流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債后的凈額。

　　第二，反映內(nèi)容不同�，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌；財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表反映企業(yè)營(yíng)業(yè)資金的來(lái)源和運(yùn)用的全貌。

　　第三，產(chǎn)生的作用不同�，F(xiàn)金流量表能夠提供企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)流入現(xiàn)金與構(gòu)成和支出現(xiàn)金的構(gòu)成情況，以便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和償付債務(wù)的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量；財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表提供企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)營(yíng)運(yùn)資金的來(lái)源構(gòu)成和運(yùn)用構(gòu)成情況，說(shuō)明企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)成流動(dòng)負(fù)債凈額的變動(dòng)原因。

　　第四，分類(lèi)方法不同�，F(xiàn)金流量表按照現(xiàn)金產(chǎn)生的原因分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，并在每一類(lèi)中按照現(xiàn)金流入和流出的構(gòu)成分別項(xiàng)目反映；財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表主要按照資金來(lái)源和資金運(yùn)用進(jìn)行分類(lèi)，并在每一類(lèi)中按照營(yíng)運(yùn)資金的來(lái)源和運(yùn)用構(gòu)成分別項(xiàng)目反映。

　　綜上所述，現(xiàn)金流量表與財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表相比更能反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和償付能力。對(duì)于廣大的投資和債權(quán)人而言，最為關(guān)心的是投資對(duì)象或債務(wù)人的償付能力，因此，企業(yè)是否具有足夠的現(xiàn)金流入是至關(guān)重要的，而財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表由于流動(dòng)和非流動(dòng)的劃分標(biāo)準(zhǔn)、流動(dòng)資產(chǎn)可變現(xiàn)能力等各方面的影響，不能全面提供投資者和債權(quán)人所需要的這些信息。所以，現(xiàn)金流量表作為會(huì)計(jì)報(bào)表主表中的第三張表，替代了以營(yíng)運(yùn)資金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，在現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮著更大的作用。