賬外賬表現(xiàn)形式及審計(jì)方法

來源: 湖北審計(jì)·趙先早編輯： 2006/04/02 00:00:00　　字體：大小

　　所謂帳外帳，有兩層含義：一是指隱匿截留資金于法定的會(huì)計(jì)帳冊之外，形成單位的“小錢柜”；二是指一些違紀(jì)違法行為，為逃進(jìn)各種監(jiān)督巧施手段在帳外作崇。綜觀近年行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)，就其設(shè)置帳外帳有如下幾種主要表現(xiàn)形式：。

　　一、直接截留收入于賬外。一是以撥代支、以領(lǐng)代報(bào)形成帳外帳。這種情況多見于主管的上級單位對下屬單位的各種專項(xiàng)撥款，在以銀行付款回單或現(xiàn)金支票存根作撥款帳務(wù)處理的情況下，下屬單位不需開具收款收據(jù)，直接將撥款轉(zhuǎn)入帳外，用于濫發(fā)錢物、吃請招待、購置小汽車等違紀(jì)違規(guī)支出。二是截留代征代繳的各項(xiàng)收入于帳外。這種情況多見于主管上級單位對下屬單位為其代征代繳的各項(xiàng)收入未能實(shí)行收支兩條線管理，而是按年初計(jì)劃任務(wù)定比上繳，下屬單位將留用部分隱匿于帳外。三是行政、事業(yè)局機(jī)關(guān)將國有非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)，其經(jīng)營收入不入帳，隱匿于下屬單位，形成局機(jī)關(guān)“小錢柜”，用于局機(jī)關(guān)干部職工發(fā)錢發(fā)物、請客招待等開支。四是將各項(xiàng)零星收入截留于帳外。諸如門面出租收入，代收代繳的各項(xiàng)稅費(fèi)的手續(xù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)，固定資產(chǎn)的變價(jià)收入，亂集資亂攤派收入等。

　　二、虛列支出，設(shè)置帳外帳。一是主管部門向所屬非獨(dú)立核算單位撥款，形成主管部門的帳外帳。二是主管部門以分配、撥付資金職能之便，將款項(xiàng)投入下屬單位，再從下屬單位取現(xiàn)或轉(zhuǎn)帳，設(shè)置帳外帳。三是下屬單位虛報(bào)支出為其主管部門提供資金轉(zhuǎn)入帳外。四是以假發(fā)票形式支出，轉(zhuǎn)移資金。最為普遍的是會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、汽車修理費(fèi)、印刷費(fèi)用支出等。

　　針對以上問題，應(yīng)采取如下“五法”進(jìn)行審計(jì)：

　　一是“盤”：盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)時(shí)，突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金，從庫存現(xiàn)金和銀行日記帳現(xiàn)金途額存在的差異和尚未登記入帳或未及時(shí)轉(zhuǎn)移的原始票據(jù)中發(fā)現(xiàn)線索。

　　二是“卡”：卡銀行帳戶。這種方法是在審計(jì)人員對被審計(jì)單位銀行開戶情況有了一個(gè)總體的了解，取得有關(guān)資料的基礎(chǔ)上入帳戶上尋找線索，不斷深化，剖析資金的分布情況，查找漏洞。

　　三是“查”：查票據(jù)和往來帳戶。審查其完整性、真實(shí)性，著重對發(fā)票、收據(jù)、合同和“暫存（暫付）款”等內(nèi)容進(jìn)行審查，從中分析和發(fā)現(xiàn)問題。

　　四是“核”：核對被審計(jì)單位與下屬（或上級）單位的財(cái)務(wù)往來，看同一筆業(yè)務(wù)款項(xiàng)金額是否存在差異，從中發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。

　　五是“追”：追蹤資金流向。任何一筆資金都有其來源和流向，只要抓住源頭，按流向不同進(jìn)行分析，順藤摸瓜，一追到底，就能發(fā)現(xiàn)問題。

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