最早討論舞弊因子學(xué)說的，要算是被美國學(xué)術(shù)界稱之為內(nèi)部審計之父德勞倫斯·索耶先生。他提出，舞弊的產(chǎn)生是由三個方面的因素構(gòu)成的，即“一個想要貪污雇主資金必須有三個條件：異常需要、機會和合乎情理?！痹摾碚摓楹髞淼奈璞讓W(xué)理論的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。隨后，美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人、現(xiàn)任美國會計學(xué)會會長的艾伯倫奇特提出三角理論。他認(rèn)為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機會和藉口三要素組成，缺少了上述任何一項要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊。因而，防止企業(yè)舞弊的發(fā)生不僅僅象人們通常認(rèn)為的那樣，只要通過加強內(nèi)部控制等就可以摒除企業(yè)舞弊者的可乘之機。事實上，還應(yīng)通過消除“壓力”或“藉口”兩要素的方式來抑制企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

　?。ǘ〨ONE理論

　　在美國流傳最廣，是GONE舞弊理論，企業(yè)舞弊由G、O、N、E四因子組成，它們相互作用，密不可分，沒有哪一個因子比其它的更重要，它們共同決定了企業(yè)舞弊風(fēng)險的程度。GONE由四個英語單詞的開頭字母組成。其中，G為Greed，指貪婪；O為Opportunity，指機會；N為Need，指需要；E為Exposure，指暴露。上述四個英語單詞實質(zhì)上表達了舞弊產(chǎn)生的四個條件，即舞弊者有貪婪之心，且又十分需要錢財時，只要有機會，并被認(rèn)為事后不會被發(fā)現(xiàn)，他就一定會進行舞弊。因此，GONE理論正符合了四因子共同作用時就會在特定環(huán)境中組合成充要條件，促使“被欺騙者的錢、物、權(quán)益等離他而去”。

　　（三）企業(yè)舞弊風(fēng)險因子說理論

　　風(fēng)險因子說理論是伯洛格那等人在GONE舞弊理論的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的，是迄今為止最為完善的關(guān)于形成企業(yè)舞弊的風(fēng)險因子的學(xué)說。這種理論認(rèn)為企業(yè)舞弊風(fēng)險因子由一般風(fēng)險因子與個別風(fēng)險因子組成，首先是一般風(fēng)險因子，指那些主要由進行自我防護的組織或?qū)嶓w來控制的因素，包括：1）潛在企業(yè)舞弊者進行舞弊的機會；2）企業(yè)舞弊發(fā)生時發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊的概率；3）企業(yè)舞弊發(fā)現(xiàn)后企業(yè)舞弊者受罰的性質(zhì)和程度。其次是個別風(fēng)險因子，指那些因人而異，且在組織或團體控制范圍之外的因素，包括道德品質(zhì)與動機兩大類。

　　二、反舞弊組織研究成果

　　國內(nèi)外學(xué)者大量的研究表明，舞弊并不是性質(zhì)單一的行為，它的產(chǎn)生依賴于一系列條件。早在本世紀(jì)30年代，美國就已開始研究企業(yè)反舞弊的策略，70年代，國際上就開始出現(xiàn)專門闡述企業(yè)反舞弊的理論。在經(jīng)濟舞弊案件中，財務(wù)報告方面的舞弊不容忽視，它不僅生成大量虛假會計信息，而且還大大增加了審計風(fēng)險。美國Treadway委員會（全美反舞弊財務(wù)報告委員會）力圖通過揭弊查錯來解決這方面的舞弊問題。該委員會將舞弊性財務(wù)報告的定義描述為“是一種故意的或輕率的行為，無論是虛報還是漏列，其結(jié)果是導(dǎo)致重大的誤導(dǎo)性財務(wù)報告”。Treadway委員會在其劃時代的“1987報告”中全面地闡述了企業(yè)反舞弊的防止體系。它建議任何組織實體可通過建立下列四道防線來防止企業(yè)舞弊：高層的管理理念；業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；外部獨立審計。這些控制機制相輔相成，共同形成綜合的、多層面性的企業(yè)反舞弊防線，能有效地檢查和威懾企業(yè)舞弊，也就是著名的反舞弊四層次機制理論。

　　三、構(gòu)建多元化的企業(yè)財務(wù)舞弊審計對策

　　財務(wù)舞弊理論從不同角度闡述舞弊的產(chǎn)生根源以及滋生土壤，相應(yīng)的反舞弊成果從不同層面上提出抑制舞弊發(fā)生的措施，這些不僅為舞弊審計提供了理論依據(jù)，更為審計實施提供具體指導(dǎo)。以此為基礎(chǔ)，本文認(rèn)為通過量化測試和綜合各種結(jié)果可以使舞弊審計更為準(zhǔn)確的探測到財務(wù)舞弊的存在。建立由異常信息、特征指標(biāo)和數(shù)學(xué)鑒別模型組成的完整理論模型來綜合分析各方面因素共同作用的機理，多元化的模式可以拓展企業(yè)舞弊審計的思路和手段。

　　（一）選取財務(wù)指標(biāo)作為研判的基石

　　礎(chǔ)潤而風(fēng)，月暈而雨。研究表明財務(wù)指標(biāo)與財務(wù)舞弊手段上存在的聯(lián)系具有普遍性，通過財務(wù)指標(biāo)之間的勾稽關(guān)系的比較能夠暴露其操縱手法，對這些反映利潤操縱的財務(wù)指標(biāo)給予足夠的關(guān)注，就可以在很大程度上識別舞弊手段。

　　（二）構(gòu)造組合識別模型

　　建立數(shù)學(xué)模型往往可以有效的識別財務(wù)舞弊，為了提高識別模型的準(zhǔn)確程度，有必要采取多層面、多角度的預(yù)測手段，不僅僅是財務(wù)數(shù)字的異常，還包括反映誘發(fā)企業(yè)舞弊因素和控制環(huán)境缺失的指標(biāo)。從而探究這些數(shù)據(jù)之間勾稽和依存關(guān)系，利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)從樣本數(shù)據(jù)庫中篩選有用數(shù)據(jù)、剔除無用信息、建立Probit判別模型、線形概率模型和Logistic回歸模型，并將這些不同的識別模型進行適當(dāng)?shù)慕M合，得到一個比任何獨立的識別效果更好的組合識別結(jié)果。因為從識別的可靠性和風(fēng)險性考慮，僅使用單一識別模型對復(fù)雜的財務(wù)舞弊活動進行識別是不可行的，而且單一的不同識別模型所采用的信息是不會相同的，任何一種模型幾乎都會包含一些有用的獨立信息，所以舍棄一種識別方法及有可能致使寶貴的經(jīng)濟信息資源得不到充分利用。組合識別模型正是為了解決這個局限性而提出的，它將各種舞弊識別方法的識別結(jié)果綜合起來，得到一個可能比任何一個獨立的識別模型更好的組合識別模型。

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