[摘要]在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則居統(tǒng)領(lǐng)和主導(dǎo)地位，對于具體準(zhǔn)則沒有專門規(guī)范確認和計量的交易或事項，基本準(zhǔn)則提供了處理的原則框架?；緶?zhǔn)則主要規(guī)范了財務(wù)報告目標(biāo)、會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素定義和確認條件、會計計量、財務(wù)報告等一系列會計基本問題，是學(xué)習(xí)理解會計準(zhǔn)則體系精髓和實質(zhì)的關(guān)鍵。

　　[關(guān)鍵詞]會計準(zhǔn)則；確認；計量；報告

　　一、引言

　　為規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，2006年財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，這些構(gòu)成了一個完整的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。在這個準(zhǔn)則體系之中，基本準(zhǔn)則起到統(tǒng)領(lǐng)和主導(dǎo)作用，是整個會計準(zhǔn)則體系的“母法”。與原《基本準(zhǔn)則》相比，新準(zhǔn)則的形式和內(nèi)容都發(fā)生了重大變化，我們有必要認真學(xué)習(xí)理解。

　　二、對基本準(zhǔn)則的總體解讀

　　(一)基本準(zhǔn)則的地位和作用

　　基本準(zhǔn)則在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中居于基礎(chǔ)和核心地位。基本準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章，以財政部部長令的形式發(fā)布，具有法律效力?；緶?zhǔn)則類似于國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)制定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)中的《編報財務(wù)報表的框架》(“概念框架”)和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的概念框架?；緶?zhǔn)則吸收了國際準(zhǔn)則概念框架的合理內(nèi)容。對于具體準(zhǔn)則沒有專門規(guī)范確認和計量的交易或事項，基本準(zhǔn)則提供了處理的原則框架?；緶?zhǔn)則主要規(guī)范財務(wù)報告目標(biāo)、會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素定義和確認條件、會計計量、財務(wù)報告等。具體分為：第一章總則。規(guī)定準(zhǔn)則定位、適用范圍、目標(biāo)、會計假設(shè)、會計基礎(chǔ)等問題；第二章規(guī)定會計信息質(zhì)量要求；第三章到第八章規(guī)定資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六大會計要素。每一要素均單設(shè)一章，解決會計確認問題；第九章解決會計計量問題；第十章解決會計報告問題；第十一章附則。法規(guī)的技術(shù)規(guī)定等共十章。

　　(二)基本準(zhǔn)則的內(nèi)在邏輯體系

　　新準(zhǔn)則體系不僅表現(xiàn)為由基本準(zhǔn)則居于“母法”的法律效力層次的外在體系，而且更重要的是，基本準(zhǔn)則緊緊把握了會計要素及相關(guān)交易事項的確認、計量和報告，并構(gòu)成以確認、計量和報告為主體的內(nèi)在邏輯體系。會計的確認、計量和報告三者之間有機統(tǒng)一，確認、計量主要規(guī)定了會計政策，報告則反映了執(zhí)行會計政策的結(jié)果。無論是基本準(zhǔn)則還是具體準(zhǔn)則，包括應(yīng)用指南的正文部分，都是以確認、計量和報告等為規(guī)范的重點內(nèi)容。

　　三、對基本準(zhǔn)則的具體解讀

　　(一)第一章 總則

　　第一條規(guī)定基本準(zhǔn)則的定位。基本準(zhǔn)則第一條即明確以企業(yè)會計確認、計量和報告等為準(zhǔn)則規(guī)范的重點內(nèi)容，即“規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量”。

　　第二條規(guī)定本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，這里的境內(nèi)不包括香港和澳門特別行政區(qū)，企業(yè)包括在中國的外資企業(yè)。

　　第三條主要兩層含義，一是規(guī)定了企業(yè)會計準(zhǔn)則的構(gòu)成，包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，應(yīng)用指南包括32項具體準(zhǔn)則的解釋和附錄(會計科目和主要賬務(wù)處理)，是對具體準(zhǔn)則的操作指引和具體準(zhǔn)則相關(guān)條款規(guī)定的細化和重點難點的解釋。應(yīng)用指南是具體準(zhǔn)則的組成部分，也是會計準(zhǔn)則體系的重要內(nèi)容，適合我國企業(yè)廣大實務(wù)工作者的工作習(xí)慣。此外為指導(dǎo)正確理解和執(zhí)行新準(zhǔn)則，財政部成立了相關(guān)部門組成的“企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題專家工作組”，適時公布《企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題專家工作組意見》。該“意見”本身不具有法律效力。以后條件成熟了，財政部將以專家組意見為基礎(chǔ)，適時發(fā)布會計準(zhǔn)則解釋公告。解釋公告主要針對相對長期存在的會計問題，不針對暫時性的問題，如股權(quán)分置等。解釋公告也屬于部門規(guī)范性文件，將以財政部部門文件的形式發(fā)布，具有法律效力。二是明確了基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的關(guān)系。具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則是綱，具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告作出的具體規(guī)定。具體準(zhǔn)則屬于部門規(guī)范性文件，以財政部部門文件的形式發(fā)布，也具有法律效力。具體準(zhǔn)則基本涵蓋了到目前為止各類企業(yè)的各項業(yè)務(wù)，按規(guī)范的內(nèi)容分為：一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認和計量要求；特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認和計量要求；報告準(zhǔn)則，規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報告。

　　第四條規(guī)定了財務(wù)報告的目標(biāo)，也是會計準(zhǔn)則的目標(biāo)。財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。其作用有兩個，一是有助于使用者從不同角度根據(jù)準(zhǔn)則形成的財務(wù)報告作出經(jīng)濟決策，側(cè)重反映未來信息，體現(xiàn)了決策有用觀。二是財務(wù)報告反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，側(cè)重反映過去信息，體現(xiàn)了受托責(zé)任觀。

　　財務(wù)報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。其中最主要的應(yīng)該是投資者。資本市場的發(fā)展有兩個關(guān)鍵要素，一是企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；二是投資者的可持續(xù)投資。投資者的可持續(xù)投資是發(fā)展資本市場的重中之重。投資者首先是根據(jù)財務(wù)報告進行決策，而且除機構(gòu)投資者外，一般投資者主要是根據(jù)財務(wù)報告進行決策。

　　決策有用觀和受托責(zé)任觀兩者之間不是對立和矛盾的，而是相互有機統(tǒng)一于財務(wù)報告的目標(biāo)之中。財務(wù)報告不僅滿足投資者的決策需要，同時也反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，其目標(biāo)是雙重的。決策有用觀和受托責(zé)任觀主要都是針對企業(yè)外部使用者，不僅如此，財務(wù)報告的作用也體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需求方面，對內(nèi)部使用者而言，財務(wù)報告也非常重要。

　　第五條至第八條分別規(guī)定了會計的4個基本假設(shè)。

　　第五條規(guī)定了會計主體假設(shè)，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。

　　第六條規(guī)定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。會計準(zhǔn)則基本不規(guī)范非持續(xù)經(jīng)營的情形，如清算、破產(chǎn)等。

　　第七條規(guī)定了會計期間假設(shè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。期間也包括季度。

　　第八條規(guī)定了貨幣計量假設(shè)，貨幣計量既包括人民幣計量，也包括外幣計量。

　　第九條規(guī)定了權(quán)責(zé)發(fā)生制。與原準(zhǔn)則、制度不同，新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上規(guī)定會計信息質(zhì)量要求，而不是將權(quán)責(zé)發(fā)生制僅僅作為一項會計信息質(zhì)量要求。新準(zhǔn)則緊接著會計的4個基本假設(shè)之后，即規(guī)定了權(quán)責(zé)發(fā)生制，提升了權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位和作用。權(quán)責(zé)發(fā)生制相對于行政事業(yè)單位(非盈利組織)會計的基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制。

　　第十條概括規(guī)定了會計要素。基本準(zhǔn)則對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六大會計要素，每一要素均單設(shè)一章予以規(guī)范，是基本準(zhǔn)則的重要內(nèi)容，因此在總則中總體反映。

　　第十一條規(guī)定了會計記錄。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。通常認為，會計是一個由確認、計量、記錄和報告等四個環(huán)節(jié)組成的系統(tǒng)，新會計準(zhǔn)則以確認、計量和報告等為規(guī)范的重點內(nèi)容，適當(dāng)?shù)擞涗洯h(huán)節(jié)。新會計準(zhǔn)則對記錄的規(guī)定主要體現(xiàn)在本條。以及在應(yīng)用指南中以附錄形式規(guī)定了“會計科目和主要賬務(wù)處理”，同時給予企業(yè)很大的靈活性。作出這樣處理的主要原因在于，記錄解決的是會計方法問題，不涉及會計政策。而且“會計科目和主要賬務(wù)處理”部分打破了多年來不同行業(yè)的會計制度封閉割裂的局面，不同行業(yè)的會計科目和賬務(wù)處理融為一體。確認、計量和報告均有嚴(yán)格規(guī)定，不可以隨意變更，記錄環(huán)節(jié)可以適當(dāng)靈活。

　　(二)第二章會計信息質(zhì)量要求

　　第二章規(guī)定了會計信息質(zhì)量要求，也就是國際準(zhǔn)則的會計信息質(zhì)量特征。其中最主要的是第十二條的可靠性和第十三條的相關(guān)性。關(guān)于可靠性和相關(guān)性的主次地位，會計界歷來爭論很多。新準(zhǔn)則統(tǒng)一了兩者，不對立，不偏廢。在會計信息質(zhì)量的諸多要求中，基本準(zhǔn)則首先規(guī)定可靠性。強調(diào)相關(guān)性必須以可靠性為基礎(chǔ)。必須保證會計所反映的信息能夠基本符合市場的規(guī)律，在可靠性的基礎(chǔ)上考慮相關(guān)性。

　　第十二條規(guī)定了可靠性，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

　　第十三條規(guī)定了相關(guān)性，即企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

　　第十四條規(guī)定了明晰性，也就是國際準(zhǔn)則的可理解性。會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于使用者理解和使用。該規(guī)定是針對會計信息的，實際上也針對會計準(zhǔn)則本身。明晰性的前提是使用者具有一定的相關(guān)專業(yè)知識，并且愿意研究會計準(zhǔn)則和會計信息。

　　第十五條規(guī)定了可比性。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，既包括同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，也包括不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項?？杀刃缘幕纠砟钍菚嬚叩囊恢滦?，如果會計政策不一致，需要按照當(dāng)期會計政策調(diào)整前期報告，以實現(xiàn)會計信息的可比性。

　　第十六條規(guī)定實質(zhì)重于形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

　　第十七條規(guī)定了重要性。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。

　　第十八條規(guī)定了謹慎性。企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

　　第十九條規(guī)定了及時性。企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　關(guān)于會計信息質(zhì)量要求，還有三點必須注意：一是以上會計信息質(zhì)量要求為高質(zhì)量的會計信息提供制度保證。但高質(zhì)量的會計信息最終還有賴于企業(yè)的誠信和操守。他律固然重要，但自律是基礎(chǔ)。誠信為本，操守為重，不能有意造假。二是對這些會計信息的質(zhì)量要求，需要融會貫通，統(tǒng)籌考慮，不能機械理解和運用。如可靠性和相關(guān)性之間的權(quán)衡；再如完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，將導(dǎo)致成本太高，實際上無法操作，需要考慮重要性。三是新準(zhǔn)則對原制度、準(zhǔn)則規(guī)定的其他5項核算原則的處理。對于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，新準(zhǔn)則提升為會計基礎(chǔ)(第一章)；對于一致性合并到可比性中；對于歷史成本原則，作為一種計量基礎(chǔ)在“會計計量”(第九章)中予以規(guī)范；新準(zhǔn)則強調(diào)資產(chǎn)負債表觀，對于配比原則不再單獨規(guī)定，予以淡化，因為配比原則與損益表觀相對應(yīng)，比如衍生金融產(chǎn)品，公允價值的變動帶來收益，但卻沒有發(fā)生相應(yīng)的成本；對于劃分收益性支出和資本性支出原則，新準(zhǔn)則體現(xiàn)在要素的定義和確認條件上。符合資產(chǎn)定義和確認條件的支出，作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負債表，符合費用定義和確認條件的支出，作為費用列入利潤表。

　　(三)第三章到第八章會計要素

　　第三章到第八章規(guī)定資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六大會計要素，每一要素均單設(shè)一章，解決確認問題。其中關(guān)鍵是資產(chǎn)、負債、收入、費用等四個要素，所有者權(quán)益和利潤分別體現(xiàn)為資產(chǎn)與負債、收入與費用的差額。關(guān)于會計要素的規(guī)定，需要注意幾點：

　　一是對于會計要素，只有同時滿足相關(guān)要素定義和要素確認條件的項目，才能夠予以確認并列入資產(chǎn)負債表或利潤表。要素定義和要素確認條件，兩者缺一不可。符合相關(guān)要素定義、但不符合要素確認條件的項目，不能予以確認并列入資產(chǎn)負債表或利潤表。我們以資產(chǎn)要素為例說明，一項資源首先要符合資產(chǎn)定義，即指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源(該定義體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求)。該資源必須同時滿足以下兩個確認條件時，才能確認為資產(chǎn)并列入資產(chǎn)負債表：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表。

　　二是新準(zhǔn)則借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)，引入了利得和損失的概念。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

　　三是新會計準(zhǔn)則首先規(guī)定資產(chǎn)、負債要素的定義，除所有者權(quán)益外，收入、費用和利潤要素的定義也都是以資產(chǎn)、負債要素的定義為基礎(chǔ)，體現(xiàn)了資產(chǎn)負債表觀和綜合收益觀。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計八當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

　　(四)第九章會計計量

　　第九章規(guī)定了會計計量。企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。基本準(zhǔn)則規(guī)定了五種主要的會計計量屬性。包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。這幾種會計計量屬性有其內(nèi)在聯(lián)系，基礎(chǔ)是歷史成本，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

　　后四種計量屬性都相對于歷史成本而言，重在反映資產(chǎn)、負債的當(dāng)前價值，實質(zhì)上重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值也是公允價值，但又不能全部統(tǒng)一采用公允價值，在某些特殊情況下，還需要采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計量屬性。如重置成本適用盤盈資產(chǎn)的計量；可變現(xiàn)凈值通常適用存貨的期末計量；現(xiàn)值適用計量固定資產(chǎn)等的使用價值等。公允價值具有綜合性，涵蓋了前面三種計量屬性，前三者是特殊情形，是“白馬”，公允價值是一般情形，是“馬”。

　　關(guān)于公允價值，新會計準(zhǔn)則規(guī)定是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行的資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。這一定義已經(jīng)與國際慣例趨同，這也是我國新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的一個重要標(biāo)志。無論中國準(zhǔn)則還是國際準(zhǔn)則，引入公允價值的目的都是使企業(yè)的財務(wù)信息更具相關(guān)性。更反映企業(yè)的現(xiàn)時價值，從而更好地服務(wù)于信息使用者的決策。新會計準(zhǔn)則強調(diào)對交易性金融資產(chǎn)和負債、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、同一控制下企業(yè)合并所形成的資產(chǎn)與負債、投資者投入的資產(chǎn)等一些特定交易或者事項，如果有關(guān)資產(chǎn)或者負債存在活躍市場并且其公允價值能夠可靠計量的情況下，允許采用公允價值進行計量。這將有助于提高會計信息的可靠性和相關(guān)性，能全面衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，及時反映市場價值變動信息。

　　我國新會計準(zhǔn)則體系借鑒了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中的公允價值的三個級次：第一級次，資產(chǎn)或負債存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以市場中的交易價格作為公允價值；第二級次，資產(chǎn)本身不存在活躍市場、但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價格為基礎(chǔ)確定公允價值；第三級次，對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。這三個級次涉及到我國的所有企業(yè)。

　　需要特別注意，新會計準(zhǔn)則應(yīng)用公允價值的前提條件是，有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠獲得并能可靠計量。由于一方面公允價值損益變動可能沒有現(xiàn)金流量作支撐，另一方面我國的市場還在進一步完善過程中，公允價值的確定不易得到市場的驗證。公允價值的計量需要依賴一些技術(shù)手段和市場參數(shù)，公允價值難以可靠地計量，甚至可能導(dǎo)致對會計利潤和資產(chǎn)價值的人為操縱。因此我國在采用公允價值計量時，采取了適度、審慎原則，適度引入公允價值，而沒有廣泛采用公允價值計量。

　　(五)第十章財務(wù)會計報告

　　第十章規(guī)定了財務(wù)報告。新準(zhǔn)則單設(shè)一章解決報告問題。財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。需要引起高度重視的是，附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，相對于會計報表而言，同樣具有重要性。信息使用者需要了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注。

　　新準(zhǔn)則提升了財務(wù)報告的地位和作用，貫徹充分披露原則。著眼提高會計信息的透明度、保護投資者和社會公眾利益。報告的內(nèi)涵發(fā)生了重要變化，是體現(xiàn)企業(yè)全部會計信息的結(jié)果和載體。新準(zhǔn)則建立了一套完整的財務(wù)報表概念，除基本準(zhǔn)則外，還專門有8個關(guān)于報告類的準(zhǔn)則。對于報告部分的規(guī)定，作為應(yīng)用指南的正文，而不是作為附錄。新準(zhǔn)則規(guī)定所有控制的子公司均應(yīng)當(dāng)納入合并報表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期提供中期財務(wù)報告，需要披露分部報告等，所有這些規(guī)定均說明了報告的重要。這與國際上會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢和理念也相吻合。國際會計準(zhǔn)則(IAS)之所以改變?yōu)閲H財務(wù)報告準(zhǔn)則，其主要原因就在于報告的重要性。

　　四、結(jié)束語

　　總之，基本準(zhǔn)則作為會計準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)和核心，也是我們學(xué)習(xí)理解準(zhǔn)則體系精髓和實質(zhì)的關(guān)鍵所在。