一、我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀分析

　　1.我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀:

　　(1)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范不夠完備。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的完備程度是指形成和維持會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)的機(jī)制的完善程度。這一機(jī)制的要素包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則、教育等。從我國(guó)目前情況看,我國(guó)僅有適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》,而沒有適用于其他會(huì)計(jì)人員的具體的職業(yè)道德準(zhǔn)則。

　　(2)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)薄弱。在實(shí)際工作中,許多會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng),在國(guó)家、社會(huì)公眾利益和單位利益發(fā)生沖突時(shí),往往不能堅(jiān)持原則,甚至協(xié)同作弊,為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策,直接參與偽造、變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　(3)部分會(huì)計(jì)人員為求私利,監(jiān)守自盜,會(huì)計(jì)職業(yè)道德淪喪。在貧富兩級(jí)分化的實(shí)際社會(huì)現(xiàn)實(shí)面前,一些會(huì)計(jì)人員個(gè)人主義、拜金主義享樂主義膨脹,喪失了最起碼的法制觀念,會(huì)計(jì)職業(yè)道德淪喪,故意偽造、變?cè)祀[匿、毀損會(huì)計(jì)資料,利用職務(wù)之便貪污、挪用公款,以身試法。

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德準(zhǔn)則,弄虛作假。一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),沒有嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則,出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告客觀上認(rèn)同會(huì)計(jì)作假行為,充當(dāng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息失真的保護(hù)傘。

　　2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的原因分析:

　　(1)社會(huì)大環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響。首先,受社會(huì)不良風(fēng)氣的影響。我國(guó)當(dāng)前正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在創(chuàng)造出了前所未有的巨大物質(zhì)財(cái)富、提高了社會(huì)生產(chǎn)力和人民生活水平的同時(shí)也正在強(qiáng)烈地沖擊、改變著中國(guó)社會(huì)的一系列傳統(tǒng)特征,對(duì)我們的道德提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

　　其次,受我國(guó)缺乏健全的法制環(huán)境影響。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺性自愿地執(zhí)行,并依靠社會(huì)輿論和良心來實(shí)現(xiàn),基本上是非強(qiáng)制性的,因此它的執(zhí)行力較差。

　　(2)會(huì)計(jì)從業(yè)的需要嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)職業(yè)道德。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員陷入“囚徒困境”。會(huì)計(jì)人員是企業(yè)內(nèi)部的員工,其衣食住行、獎(jiǎng)懲升遷均依賴所在單位。會(huì)計(jì)人員在企業(yè)具有天然的從屬性,這種從屬性也直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的從屬性,換言之,企業(yè)負(fù)責(zé)人道德水準(zhǔn)的高低對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德操守將產(chǎn)生直接的影響。

　　(3)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育滯后。會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失與缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育有直接的關(guān)系。人們的道德觀念不是先天存在的,職業(yè)道德品質(zhì)也不會(huì)自發(fā)形成。高尚的職業(yè)道德品質(zhì)是由學(xué)生在校時(shí)期所受的職業(yè)道德教育和員工在崗的系統(tǒng)道德教育以及個(gè)人在長(zhǎng)期職業(yè)生活實(shí)踐中的自覺修養(yǎng)逐漸培養(yǎng)起來的�？梢哉f,會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的起點(diǎn),是會(huì)計(jì)職業(yè)道德發(fā)展和延續(xù)的一條重要途徑,對(duì)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的完美人格和正確的價(jià)值觀念具有極為重要的作用。

　　(4)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系建設(shè)落后。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)現(xiàn)有的職業(yè)道德規(guī)范無所適從,助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假者的饒幸心理,也使資本市場(chǎng)上的違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的事件層出不窮,如前所述,我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)取得一定的成績(jī),但從總體來看,真正意義上的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系尚未完全建立,我國(guó)目前關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容的規(guī)定,散見于《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》等法律規(guī)章中。

　　二、完善我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的構(gòu)想

　　1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的理論研究。參考引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)的規(guī)范,我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的理論研究起步較晚,也沒有形成完整的系統(tǒng),正處在的探索階段,借鑒它國(guó)的經(jīng)驗(yàn),能使得我國(guó)在會(huì)計(jì)理論研究上有一定高度,從而能起到事半功倍的效果。

　　2.改善會(huì)計(jì)工作環(huán)境。

　　(1)完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲機(jī)制,改變監(jiān)督機(jī)制加大國(guó)家監(jiān)管力度,把行業(yè)自律與他律相結(jié)合。逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)系統(tǒng),通過制定會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)規(guī)則,協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計(jì)等部門搜集整理會(huì)計(jì)信用信息,建立會(huì)計(jì)信用檔案,加強(qiáng)信用軌跡跟蹤。在企業(yè)內(nèi)部要進(jìn)行嚴(yán)格的職務(wù)分工建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度,即處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格分工,相互制約,相互監(jiān)督,并且定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。完善的內(nèi)部控制制度,能夠避免和消除一些管理上的漏洞,形成各相關(guān)部門和人員的相互制約,另外在授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)賦予會(huì)計(jì)人員一定的獨(dú)立判斷權(quán)。就企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)而言,應(yīng)把行業(yè)自律和政府監(jiān)督相結(jié)合。健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會(huì)監(jiān)督體系,并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用,以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。強(qiáng)化政府外部監(jiān)督,即由國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門依法加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì),尤其是要加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則、制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查,以約束企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性和公允性。

　　(2)健全法律體系,加大執(zhí)法力度,保障會(huì)計(jì)人員的權(quán)利。健全的法制是制止和防范會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性以及會(huì)計(jì)職業(yè)之便,主觀蓄意制造虛假會(huì)計(jì)信息的保證。在法制建設(shè)方面,不僅應(yīng)該完善立法,制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī),還應(yīng)對(duì)違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施,督促會(huì)計(jì)人員能夠在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇、判斷、估計(jì)。對(duì)假借職業(yè)判斷之名弄虛作假和屢次違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的,必須及時(shí)予以糾正或處理,情節(jié)嚴(yán)重的要給予經(jīng)濟(jì)制裁、行政處罰(包括實(shí)施退出機(jī)制)及至追究其刑事責(zé)任。我國(guó)已頒布了新《會(huì)計(jì)法》,應(yīng)盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則,提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性;加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度,對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光;同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施,加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐,使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。嚴(yán)厲制裁,建立對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的約束機(jī)制。要用法律、行政、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)等手段,規(guī)范約束會(huì)計(jì)主體的行為,推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)。財(cái)政部門要在《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)范圍內(nèi),加大對(duì)單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員及直接責(zé)任人的查處力度,將處理事與處理人相結(jié)合,改變以往對(duì)違法違規(guī)部門對(duì)事不對(duì)人,屢查屢犯,屢禁不止的局面。

　　(3)健全現(xiàn)代企業(yè)制度,完善會(huì)計(jì)管理體制,加速會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。我國(guó)的企業(yè)改革沒有觸及到傳統(tǒng)體制的根本弊端,只在表層采取了一些措施,傳統(tǒng)的企業(yè)管理體制的框架并未根本打破,企業(yè)依然是政府的“兒子”,而企業(yè)為求業(yè)績(jī)也不惜對(duì)會(huì)計(jì)人員施加壓力,會(huì)計(jì)人員仍然依附于企業(yè),其工作不僅受單位主要領(lǐng)導(dǎo)的制約,而且受其他部門主管和人員的制約。只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰,權(quán)責(zé)明確,政企分開,管理科學(xué)的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體,才能使企業(yè)自覺遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律,建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要;明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限,以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能,促使會(huì)計(jì)人員遵守和提高自身的修養(yǎng)和道德。

　　3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育。

　　(1)改變會(huì)計(jì)專業(yè)教育模式。學(xué)校課堂不僅是教授學(xué)生專業(yè)知識(shí)的殿堂,更是教授學(xué)生怎樣做人的圣地,而我國(guó)大部分學(xué)校偏重于傳授專業(yè)技能,忽視了職業(yè)道德教育。應(yīng)在會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)歷教育中專門開設(shè)“會(huì)計(jì)職業(yè)道德”課程。通過在校階段的教育,向?qū)W生灌輸會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容,在開始給學(xué)生傳授會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)時(shí)就引入會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,使學(xué)生從一開始就樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念。

　　(2)完善會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育制度。目前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)還較為陳舊、抵端,難以達(dá)到入世后市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的要求。財(cái)政部1998年1月發(fā)布了《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》要求從當(dāng)年7月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)試行會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度。根據(jù)規(guī)定,我國(guó)的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育工作實(shí)行統(tǒng)一規(guī)劃、分級(jí)管理,按照屬地原則,由各級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)實(shí)施。切實(shí)搞好制度的落實(shí)、實(shí)施,使之逐漸規(guī)范化、經(jīng)�；�、制度化。

　　(3)大力加強(qiáng)行業(yè)職業(yè)道德教育。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)道德素質(zhì),教育是基礎(chǔ)。行業(yè)職業(yè)道德是所有從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中必須遵循的行為準(zhǔn)則。隨著現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展和專業(yè)化程度的增強(qiáng),職業(yè)與職業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,整個(gè)社會(huì)對(duì)從業(yè)人員的職業(yè)觀念、職業(yè)態(tài)度、職業(yè)技能、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)作風(fēng)的要求也越來越高。因此,要在全行業(yè)著重開展以職業(yè)道德為核心內(nèi)容的誠(chéng)信教育,要讓“誠(chéng)實(shí)守信”和“獨(dú)立、客觀、公正”的職業(yè)風(fēng)尚成為每一位從業(yè)人員的自覺行動(dòng)。

　　(4)將會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與會(huì)計(jì)從業(yè)人員管理相結(jié)合。進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格準(zhǔn)入、考核、獎(jiǎng)懲、培訓(xùn)、退出等辦法,完善將會(huì)計(jì)職業(yè)道德納入會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試范疇,同時(shí)結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格發(fā)證、注冊(cè)等工作,研究建立和實(shí)施會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案管理制度,制定會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范體系,推動(dòng)和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范化、法制化

　　4.會(huì)計(jì)從業(yè)人員加強(qiáng)自身修養(yǎng),提高自律能力。

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快,對(duì)財(cái)會(huì)人員應(yīng)具備的職業(yè)技能要求也越來越高,會(huì)計(jì)從業(yè)人員想要生存和發(fā)展就要不斷學(xué)習(xí),使自己的知識(shí)不斷更新。要遵守財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德,熟悉和掌握相關(guān)的法律法規(guī),也需要不斷學(xué)習(xí),才能提高會(huì)計(jì)職業(yè)技能和專業(yè)勝任能力。除了之外,會(huì)計(jì)人員還應(yīng)控制好自己的思想和行為,不斷提高自律能力。自律時(shí)期的會(huì)計(jì)職業(yè)道德,是以會(huì)計(jì)職業(yè)良心為核心的一種職業(yè)道德。會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的調(diào)節(jié)功能,常常不是通過訴諸國(guó)機(jī)器和懲罰手段(盡管有時(shí)也是必要的),而主要訴諸輿論褒貶、溝通疏導(dǎo)、教育感化等,尤其注重于喚起人們的職業(yè)知恥心,培養(yǎng)人們的職業(yè)道義、責(zé)任感和善惡判斷能力,其調(diào)節(jié)方式主要通過道義的力量去感化,去教育。會(huì)計(jì)人員自覺、自律的行為所形成的社會(huì)會(huì)計(jì)道德約束力和監(jiān)督力是市場(chǎng)法則和法律法則所不能替代的,其作用無法估量。而當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德狀況離第二個(gè)階段即他律都相差甚遠(yuǎn),因此重整會(huì)計(jì)職業(yè)道德,提高會(huì)計(jì)人員的自律能力將成為我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界一項(xiàng)十分緊迫的戰(zhàn)略任務(wù),也是每個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員都應(yīng)該正視的頭等大事。