國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立而逐步建立起來(lái)的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前尚沒(méi)有系統(tǒng)的理論指導(dǎo)和規(guī)范的工作程序。筆者結(jié)合國(guó)資委開展中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況談一談審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的操作要點(diǎn)。

　　項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要及時(shí)查閱企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的會(huì)議記錄和文件、集團(tuán)內(nèi)審報(bào)告、紀(jì)檢材料等。企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策、重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)、一些違法違紀(jì)事項(xiàng)在這些材料中均有體現(xiàn)，其中有必要進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)涉及到某個(gè)審計(jì)小組的，要及時(shí)將這些材料傳遞給相關(guān)審計(jì)小組，以便進(jìn)行查證與核實(shí)。

　　要針對(duì)小組發(fā)現(xiàn)的審計(jì)事項(xiàng)及時(shí)提供法律法規(guī)支持。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的法律法規(guī)較多，時(shí)間跨度不同適用的法律法規(guī)也不同，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)要求比較高。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合法合規(guī)性需要用相關(guān)法律法規(guī)條文來(lái)界定，不熟悉相關(guān)法律法規(guī)條文可能導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)一些違法違紀(jì)現(xiàn)象視而不見(jiàn)，甚至?xí)a(chǎn)生套用法律法規(guī)的錯(cuò)誤。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人知識(shí)結(jié)構(gòu)較為全面，專業(yè)水平高，要利用自身的優(yōu)勢(shì)對(duì)項(xiàng)目小組成員進(jìn)行及時(shí)的督導(dǎo)。

　　要隨時(shí)走訪企業(yè)員工和相關(guān)當(dāng)事人，進(jìn)行訪談。訪談過(guò)程中可以了解到大量從審計(jì)資料中了解不到的企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索或找到審計(jì)的突破點(diǎn)，也可就一些審計(jì)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)聽(tīng)取企業(yè)員工的看法，向事項(xiàng)涉及的當(dāng)事人了解事情的原委或真相。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的高管人員均要走訪。

　　要及時(shí)明確審計(jì)方向，理清審計(jì)思路，合理調(diào)配審計(jì)資源，對(duì)審計(jì)實(shí)施方案作出適時(shí)調(diào)整。一般來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人接觸的面比較廣，信息來(lái)源渠道較為廣泛，可以結(jié)合各種信息進(jìn)行綜合分析，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要利用自身的優(yōu)勢(shì)及時(shí)確定審 計(jì)的側(cè)重點(diǎn)，確定要審計(jì)的重點(diǎn)企業(yè)和關(guān)鍵問(wèn)題，防止造成時(shí)間的延誤和審計(jì)資源的浪費(fèi)。

　　要不定期拜訪原任和現(xiàn)任企業(yè)負(fù)責(zé)人。這是一個(gè)必須要履行的程序，要讓被審計(jì)人了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，讓他們覺(jué)得審計(jì)組很重視他們。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的一些重要事項(xiàng)要多聽(tīng)取他們的意見(jiàn)和看法，溝通過(guò)程中要多站在當(dāng)事人的立場(chǎng)講話。多和他們溝通可以充分地取得原任和現(xiàn)任企業(yè)負(fù)責(zé)人的支持，取得他們對(duì)審計(jì)組工作的理解和重視，有利于審計(jì)工作的順利開展，提高工作效率，防止被審計(jì)方產(chǎn)生抵觸情緒，雙方走向?qū)α⒚妗?

　　如果在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有拜訪到原任和現(xiàn)任企業(yè)負(fù)責(zé)人，交換意見(jiàn)階段會(huì)面臨很大的困難。

　　要注意溝通方式。溝通過(guò)程中盡量使用書面溝通方式。這樣可以取得當(dāng)事人的重視，明確相互責(zé)任及事項(xiàng)配合時(shí)間要求。企業(yè)一般會(huì)指定一個(gè)審計(jì)聯(lián)絡(luò)人，但有時(shí)聯(lián)絡(luò)人的工作力度比較弱，采用書面溝通方式方便聯(lián)絡(luò)人開展工作，也可防止口頭傳達(dá)形成口誤。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)原企業(yè)負(fù)責(zé)人的審計(jì)，審計(jì)需查證的問(wèn)題往往顯得比較敏感，相關(guān)配合方在提供資料或回復(fù)問(wèn)題時(shí)經(jīng)常會(huì)有這樣那樣的顧慮，必要時(shí)可以采取由企業(yè)現(xiàn)任負(fù)責(zé)人在書面溝通函上進(jìn)行批示的方式，明確配合部門和時(shí)限，以打消配合部門和當(dāng)事人的顧慮。

　　適時(shí)控制下屬企業(yè)交換意見(jiàn)情況。下屬審計(jì)小組交換意見(jiàn)以前，盡量由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人先進(jìn)行復(fù)核，事先復(fù)核可以在現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)補(bǔ)充證據(jù)或進(jìn)一步查證。復(fù)核要點(diǎn)包括審計(jì)查證事實(shí)是否清楚、取證是否完整、語(yǔ)言敘述是否得體、事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間和相關(guān)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、結(jié)論是否明確等。部分事項(xiàng)在交換意見(jiàn)時(shí)難以形成審計(jì)結(jié)論，或被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論存在異議時(shí)，可在交 換意見(jiàn)時(shí)暫不下審計(jì)結(jié)論，但事實(shí)描述一定要清楚完整。只要事實(shí)清楚、證據(jù)完整，下審計(jì)結(jié)論只是早晚的事。

　　交換意見(jiàn)也可采用階段式方式進(jìn)行，不必在審計(jì)外勤結(jié)束后一次進(jìn)行，這種方法有助于推進(jìn)審計(jì)進(jìn)度，提高審計(jì)效率。部分事項(xiàng)由于時(shí)間關(guān)系一時(shí)難以取得完整的審計(jì)證據(jù)，但通過(guò)訪談或其他方式了解了事情的來(lái)龍去脈或?qū)嵸|(zhì)，可根據(jù)現(xiàn)有證據(jù)的表象得出一個(gè)初步結(jié)論，由被審計(jì)方提出證據(jù)推翻審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論，是盡快取得審計(jì)證據(jù)的一種方式。

　　交換意見(jiàn)一般和被審計(jì)單位進(jìn)行，個(gè)別重要事項(xiàng)涉及的當(dāng)事人也要一并征求意見(jiàn)。審計(jì)意見(jiàn)交換要采取書面的方式進(jìn)行，并由相關(guān)各方反饋意見(jiàn)和簽字確認(rèn)。對(duì)于小組現(xiàn)場(chǎng)交換意見(jiàn)過(guò)程中企業(yè)和當(dāng)事人反饋的不同意見(jiàn)，審計(jì)小組也要進(jìn)行再核實(shí)及要求被審計(jì)單位和當(dāng)事人提供補(bǔ)充證據(jù)。

　　審計(jì)組進(jìn)場(chǎng)后要將審計(jì)承諾函交給被審計(jì)單位。審計(jì)承諾相當(dāng)于我們執(zhí)行年報(bào)審計(jì)索取的管理當(dāng)局聲明書，其作用在于約束被審計(jì)單位和有關(guān)人員向?qū)徲?jì)組提供真實(shí)、完整的資料，給被審計(jì)方形成心理上壓力，同時(shí)明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任?？梢蟊粚徲?jì)方按審計(jì)組提供的格式范本作出承諾，也可根據(jù)具體情況就格式范本中沒(méi)有作出承諾的事項(xiàng)向被審計(jì)方提出承諾要求。由于被審計(jì)單位下屬子公司在審計(jì)期間經(jīng)常會(huì)發(fā)生企業(yè)負(fù)責(zé)人或經(jīng)辦人員的變動(dòng)，現(xiàn)在的企業(yè)人員可能無(wú)法保證自己未經(jīng)辦事項(xiàng)資料的完整性和真實(shí)性。

　　為了防止產(chǎn)生錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，如果發(fā)生這種情況，可要求企業(yè)在發(fā)現(xiàn)提供資料的完整性和真實(shí)性存在瑕疵時(shí)一定要書面告知審計(jì)人員，以分清雙方責(zé)任。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在設(shè)計(jì)審計(jì)承諾函時(shí)也要將這個(gè)因素考慮進(jìn)去。