[摘要]內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不可或缺的重要組成部分，在改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)信息溝通，監(jiān)督企業(yè)活動(dòng)等方面都發(fā)揮著重要的作用。本文分析了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的應(yīng)用問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

　　[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制系統(tǒng)；應(yīng)用分析

　　現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分，在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮著重要的作用。本文試就內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的應(yīng)用作些探析。

　　一、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用分析

　　內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，它在內(nèi)部控制系統(tǒng)中通過(guò)其監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，發(fā)揮著防護(hù)性和建設(shè)性作用。

　　(一)防護(hù)性作用

　　內(nèi)部審計(jì)通過(guò)其監(jiān)督職能一方面可以監(jiān)察和督促企業(yè)各部門(mén)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照合理、合法、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展的原則運(yùn)行，符合受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任與社會(huì)責(zé)任的要求，防止問(wèn)題的發(fā)生或能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題；另一方面可以通過(guò)被監(jiān)控對(duì)象所存在的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)在設(shè)置和運(yùn)行方面存在的不足。因此，內(nèi)部審計(jì)具有防護(hù)性作用?？梢源偈蛊髽I(yè)的業(yè)務(wù)、管理、監(jiān)督與控制活動(dòng)在健康的軌道上運(yùn)行，達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。

　　(二)建設(shè)性作用

　　內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能一方面可以對(duì)企業(yè)及各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其績(jī)效對(duì)照各種可參照的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析和判斷，肯定成績(jī)，發(fā)現(xiàn)不足，從而促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高獲利能力，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性及有效性對(duì)照各種適用、先進(jìn)和理想的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)控制系統(tǒng)的不斷更新與優(yōu)化。因此，評(píng)價(jià)職能是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的核心職能，可以為企業(yè)提出改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的意見(jiàn)和建議，在完善現(xiàn)代企業(yè)制度中發(fā)揮重要作用。

　　二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的應(yīng)用分析

　　(一)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)建立企業(yè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境

　　控制環(huán)境是指對(duì)企業(yè)采取的政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。任何企業(yè)的內(nèi)部控制都是在特定的控制環(huán)境中實(shí)施的，控制環(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立。還直接決定內(nèi)部控制實(shí)施的效果?？刂骗h(huán)境包括董事會(huì)的職權(quán)、企業(yè)文化、管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)理念、組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配、組織內(nèi)部成員的勝任能力和行為準(zhǔn)則、激勵(lì)與約束制度等。

　　內(nèi)部審計(jì)是依托企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的授權(quán)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的。在權(quán)力機(jī)構(gòu)充分授權(quán)、審計(jì)人員能夠獨(dú)立審計(jì)、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高的前提下，可通過(guò)督促企業(yè)營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化，影響管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)理念、管理思想和對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性。在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行公開(kāi)、公正、公平的激勵(lì)與約束制度，從而有助于企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

　　(二)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制是指風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及采取措施管理風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各種事項(xiàng)或情形的過(guò)程和方式。企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)其實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)產(chǎn)生影響，內(nèi)部審計(jì)可以全面、經(jīng)常、及時(shí)地向企業(yè)各部門(mén)及人員了解具體情況，從全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)、系統(tǒng)、獨(dú)立的視角，發(fā)現(xiàn)企業(yè)整體及各部分存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，提請(qǐng)管理層與治理層注意風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，有助于企業(yè)健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要程序

　　控制系統(tǒng)包括一系列確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，它有助于保障企業(yè)采取必要的行動(dòng)來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?？刂葡到y(tǒng)包括控制政策、控制程序和控制活動(dòng)。其中，控制政策包括控制活動(dòng)應(yīng)遵循的原則和達(dá)到的目標(biāo)；控制程序包括控制活動(dòng)采取的方法、步驟及手段。以實(shí)現(xiàn)控制的目標(biāo)?？刂苹顒?dòng)運(yùn)用于企業(yè)的各部門(mén)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)及管理工作，包括授權(quán)、分工、信息處理、評(píng)價(jià)、資產(chǎn)和記錄安全等一系列控制程序。

　　內(nèi)部控制中的授權(quán)是為了保證企業(yè)的交易或事項(xiàng)及管理流程是在管理當(dāng)局授權(quán)的范圍內(nèi)進(jìn)行；分工是通過(guò)合理、明確的職責(zé)劃分，便于各部門(mén)高效率、相互協(xié)調(diào)地進(jìn)行工作；信息處理是通過(guò)真實(shí)、及時(shí)、全面、系統(tǒng)地記錄、反映和溝通經(jīng)營(yíng)及管理的運(yùn)行情況，為管理當(dāng)局和其他部門(mén)提供決策及其他方面的相關(guān)信息；評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)置及運(yùn)行情況、業(yè)務(wù)活動(dòng)及管理效能，對(duì)照有關(guān)原則、標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)劃進(jìn)行分析比較。以肯定成績(jī)、發(fā)現(xiàn)差異，妥善采取應(yīng)對(duì)措施；資產(chǎn)和記錄安全是內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)之一，與其相關(guān)的內(nèi)部控制程序包括授權(quán)處理、限制性接觸、標(biāo)準(zhǔn)化流程、獨(dú)立稽核等多種控制方式?；趦?nèi)部審計(jì)所擁有的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，內(nèi)部審計(jì)成為內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要程序，在溝通企業(yè)與部門(mén)之間的信息、保證企業(yè)資產(chǎn)和記錄安全的控制程序中起重要作用。此外。內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理層授權(quán)、分工及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面，也將產(chǎn)生重大影響。

　　(四)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)完善企業(yè)內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)與溝通

　　信息系統(tǒng)是指通過(guò)一定程序?qū)ζ髽I(yè)的業(yè)務(wù)流程與管理活動(dòng)進(jìn)行識(shí)別、收集、處理、報(bào)告和分析評(píng)價(jià)，信息的質(zhì)量對(duì)管理層能否作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理決策具有重大影響。溝通是指通過(guò)一定的溝通渠道和方式。使企業(yè)全體員工了解各自在組織中的角色及其職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系及聯(lián)系方式以及特別情況下管理當(dāng)局自上而下和員工自下而上報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。充分、及時(shí)的溝通有助于管理當(dāng)局了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在的問(wèn)題，客觀地評(píng)價(jià)各部門(mén)的工作。迅速采取有效的管理措施來(lái)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的健康運(yùn)行。

　　信息是企業(yè)的資源，內(nèi)部審計(jì)可對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的健全性、完整性、合規(guī)性和安全性進(jìn)行獨(dú)立的審查與評(píng)價(jià)，有助于企業(yè)建立完善的信息系統(tǒng)，還可以減少信息失真導(dǎo)致的決策失誤與其他管理不當(dāng)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)溝通活動(dòng)中扮演著更為重要的角色，其與管理當(dāng)局溝通的主要內(nèi)容有：1、管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的授權(quán)、資源分配與內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)；2、內(nèi)部審計(jì)對(duì)被審部門(mén)及事項(xiàng)審查后的意見(jiàn)與建議；3、從獨(dú)立或中間的立場(chǎng)對(duì)管理當(dāng)局與所管理的部門(mén)之間、部門(mén)與部門(mén)之間進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)范圍內(nèi)的溝通。如，通過(guò)對(duì)各部門(mén)權(quán)力、責(zé)任和利益的界定。有助于各方面之間消除隔閡、減少分歧、形成共識(shí)。明確、暢達(dá)的溝通機(jī)制可推動(dòng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的良好運(yùn)行，內(nèi)部審計(jì)在其中發(fā)揮了重要作用。

　　(五)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)控職能

　　監(jiān)督是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)特殊要素，可以強(qiáng)化內(nèi)部控制的基本功能。內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過(guò)程”，隨著時(shí)間的推移和環(huán)境的變化，曾經(jīng)有效的政策和程序可能會(huì)變得無(wú)效，因此，對(duì)政策與程序的制定、執(zhí)行及效果需要進(jìn)行跟蹤式的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，以便滿足管理當(dāng)局根據(jù)環(huán)境變化適時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)的需要，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)完整、有效。

　　內(nèi)部審計(jì)的重要職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督?，F(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大。經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)方式日益復(fù)雜和多樣化，管理層次也趨于多級(jí)化，使管理當(dāng)局難以直接控制各部門(mén)、人員及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，客觀上需要設(shè)立專(zhuān)職的監(jiān)控機(jī)構(gòu)，以代替管理當(dāng)局履行監(jiān)控職責(zé)。從企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的角度看。為了對(duì)管理當(dāng)局的權(quán)力進(jìn)行制約、協(xié)調(diào)企業(yè)與員工及外界的經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)控機(jī)構(gòu)。對(duì)管理當(dāng)局的權(quán)力運(yùn)用與職責(zé)履行情況進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。因此，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的定位應(yīng)當(dāng)是檢查和監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行，查找薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并向管理當(dāng)局提供具有可行性的改進(jìn)建議。

　　總之，內(nèi)部審計(jì)已成為現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的需要，是內(nèi)部控制系統(tǒng)中不可或缺的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從各個(gè)方面幫助并支持著內(nèi)部控制職能的發(fā)揮，在改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)信息溝通、監(jiān)督企業(yè)活動(dòng)等方面都發(fā)揮著巨大的作用。但與國(guó)外內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀比較。我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的效果尚不顯著，許多客觀因素制約著內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展。在認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)重要性的基礎(chǔ)上，我們應(yīng)采取有效措施，解決內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中所存在的問(wèn)題，學(xué)習(xí)并借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作，使其在內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮出更大的作用。