關鍵詞：電算化會計,內部控制

　　論文摘要： 隨著電算化會計在經濟領域的普及應用，對其進行內部控制勢在必行。本文簡要的論述了電算化會計的必要性及加強電算化會計內部控制的途徑。

　　計算機技術和網絡技術向經濟管理領域快速滲透的今天，傳統(tǒng)的會計核算工作已經絕大部分被電子數據處理系統(tǒng)所代替，計算機的記憶功能、數值計算和邏輯運算功能以及龐大而且先進的數據庫基本代替了會計的手工操作。手工會計是通過原始憑證到記賬憑證、到賬簿，再到報表這樣的流程來開展核算工作的，其中每一過程都需要專門人員從事收集、整理、記錄、計算工作，尤其是記賬過程避免不了許多重復轉抄工作。而電算化會計僅需將數據（原始憑證）一次錄入，其他的過程均可由計算機進行處理且瞬間即可完成?？梢姇嫷暮怂懵毮芗磳⒒蛞呀洖橛嬎銠C取代。如何更加重視、發(fā)揮會計的控制職能就顯得尤其重要。國家財政部2001年6月頒布了《內部會計控制規(guī)范－基本規(guī)范》對電算化會計控制提出了新的要求。電算化會計系統(tǒng)下的內部控制與原手工會計系統(tǒng)的內部控制制度相比較，范圍更大、控制程序更復雜，它將職能控制、人工控制和計算機控制相結合，是一種綜合性多方面的控制制度。隨著計算機在會計工作中的普遍應用，管理部門對由計算機產生的各種數據、報表等會計信息的依賴越來越大，這些會計信息的產生只有在嚴格的控制下，才能預防和減少計算機犯罪的可能性。因此，加強會計電算化內部控制不容忽視。

　　一、加強電算化內部控制的必要性

　?。?）內部控制的范圍擴大，是加強電算化內部控制的客觀要求。

　　傳統(tǒng)的手工會計主要采用結構控制方法，包括設置相互牽制和制約的會計崗位，通過對會計業(yè)務的多重反映或者相互稽核關系進行控制。例如，總賬、明細賬、日記賬分別記錄，結果相互驗證；通過對賬和內部審計進行賬證核對，賬賬核對，保證記賬的正確。而電算化系統(tǒng)下，由于系統(tǒng)建立和運行的復雜性，內部控制的范圍相應擴大，包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制，如網絡系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權限的控制、修改程序的控制等。

　　（2）傳統(tǒng)會計控制機制的局部失效要求加強電算化內部控制。

　　手工會計信息系統(tǒng)中，每一筆經濟業(yè)務的處理都需要經過多重手續(xù)，嚴格遵循有關的制約監(jiān)督機制進行操作，必須經過嚴格的審核復查機制，形成嚴密的內部牽制制度，在相互牽制、相互核對、檢查監(jiān)督等重要措施的實施過程中，包含大量的信息提取、傳輸和校驗等工作?，F代企業(yè)的經營環(huán)境復雜、經營內容廣泛、地理分布廣闊、信息處理工作量大。如果采用傳統(tǒng)手段，不僅速度慢且花費大。實行電算化后，許多業(yè)務處理程序被大大簡化，大部分處理由計算機完成，一些內部牽制措施無法執(zhí)行，會計人員無法直接參與和控制，控制效率低，其審查、稽核機制被削弱。

　?。?）電算化環(huán)境下會計工作對計算機軟、硬件系統(tǒng)自身可靠性的依賴性，讓加強內部控制成為必然。

　　借助計算機對會計數據進行重新分類和整理，通過系統(tǒng)接口或集成方式做到數據共享，需要進行電算化會計信息系統(tǒng)的再開發(fā)或二次開發(fā)。增加輔助核算，把以運籌學為主的數學方法和數學模型開發(fā)成方法庫和模型庫，并同會計信息系統(tǒng)有機結合，利用計算機先進快速的處理和計算機優(yōu)勢實施會計控制。會計電算化為企業(yè)利用會計信息進行管理創(chuàng)造的條件。同時也讓人類對計算機的依賴日益嚴重。

　　二、加強內部控制的途徑

　?。?）加強組織控制。

　　電算化知識與功能相對集中，必須制定相應的組織和管理控制，部門之間實施組織控制，部門內部實施崗位分工控制，明確部門內部各崗位相關人員的職責權限，加強組織控制。從組織機構上看，電算化會計信息系統(tǒng)可以分為兩個專職部門：系統(tǒng)開發(fā)部門和系統(tǒng)應用部門。系統(tǒng)開發(fā)部門承擔系統(tǒng)的研制和維護工作，系統(tǒng)應用部門負責軟件的日常應用，這兩個不相容的職務之間應當分離，以保證系統(tǒng)內不相容職責的相互分離以及信息處理部門與企業(yè)其他業(yè)務部門的相互獨立，以有效減少有可能發(fā)生的錯誤和舞弊。在電算化會計作息系統(tǒng)中實施內部控制，需要重新設計各崗位的職責權限及相應的內部牽制制度，做到各司其職，相互牽制。因此，電算化組織控制的重點應當是系統(tǒng)操作組和系統(tǒng)操作組內部的崗位分工控制及系統(tǒng)開發(fā)維護人員的控制。

　　（2）加強電算化軟件應用控制。

　　運行控制是為了使電算化會計信息系統(tǒng)能適應會計處理的特殊要求而建立的各種能防止、檢測及更正錯誤和處置舞弊行為的控制制度和措施。運行控制按其特性都可劃分為輸入控制、處理控制和輸出控制3種類型，其目的是確保會計數據的安全、完整和有效。輸入控制的主要目的是保證輸入數據的合法性、完整性和準確性。處理控制的主要目的是保證數據計算的準確性和數據傳遞的合法性、完整性和一致性，主要是對業(yè)務處理程序、方法進行控制，包括軟件控制和硬件控制。軟件控制是審查軟件對數據的計算等處理是否正確，是應用控制的關鍵。主要是控制方法有程序審核、數據有效性測試、數據完整性測試、短點技術控制和設置處理上機日志等。硬件控制是通過計算機硬件系統(tǒng)本身控制數據的準確性、完整性，一般由計算機硬件制造商進行設置。輸出控制是對系統(tǒng)的輸出結果進行控制，其主要目的是保證輸出數據的準確性，輸出內容的及時性和適用性，如用已結賬數據打印賬簿應給予必要的標識等。常用方法為檢查輸出數據是否準確、合法、完整；輸出是否及時，能否及時反映最新的信息；輸出格式是否滿足實際工作的需要；數據的表示方式等是否符合工作人員的習慣。

　?。?）數據和程序控制。

　　數據和程序控制主要是指對數據、程序的安全控制。程序的安全與否直接影響著系統(tǒng)的運行，而數據的安全與否關系到財務信息的完整性和保密性。

　　數據控制的目標是要做到任何情況下數據都不會丟失、不損毀、不泄露、不被非法侵入。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數據的恢復與重建等，而數據的備份則是數據恢復與重建的基礎，是一種常見的數據控制手段，網絡中利用兩個服務器進行雙機鏡像映射備份是備份的先進形式。

　?。?）加強系統(tǒng)安全與網絡的安全控制。

　　加強系統(tǒng)安全控制的主要應從防止未經授權的人員擅自動用系統(tǒng)各種資源、減少因外界因素導致計算機故障等方面入手。主要的控制措施包括：（1）訂立內部操作控制，禁止非電腦操作人員操作賬務專用電腦；（2）設置操作權限限制；（3）操作人員身份的密碼控制；（4）數據存儲和處理相隔離；（5）機房的工作環(huán)境保護。網絡安全指標包括數據保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面，可采用一些安全技術，主要包括：數據加密技術，訪問控制技術，認證技術等。網絡傳輸介質、接入口的安全性也是應該引起注意的問題，盡量使用光纖傳輸，接入口應保密。通過上述技術可基本確保賬務信息在內部網絡及外部網絡傳輸中的安全性。

　?。?）加強內部審計。

　　內部審計既是公司、企業(yè)內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內部會計監(jiān)督的制度安排。內部審計必須包括以下幾個方面：①以會計資料定期進行審計，電算化會計賬務處理是否正確，是否遵照《中華人民共和國會計法》及有關法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合有關內部控制制度，憑證附件是否規(guī)范完整等；②審查電子數據與書面資料的一致性， 如查看賬冊內容，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應及時調整；③監(jiān)督數據保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數據的現象；④對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞。

　?。?）要做好電算化會計檔案管理工作。

　　為了更有效地做好電算化會計檔案管理工作，我們必須根據電算化會計檔案的特點，分別做好會計檔案的收集、保存、利用等方面的工作。

　　電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下的內部控制則是內部會計控制的特殊形式。隨著IT技術特別是以Interent為代表的網絡技術的發(fā)展和應用，電算化會計信息系統(tǒng)進一步向深層次發(fā)展，這些變革無疑給企業(yè)帶來了巨大的效益，但同時也給內部控制帶來了新的問題的挑戰(zhàn)。實施電算化會計以后，為一些人利用計算機進行舞弊提供了條件。由于利用計算機進行舞弊比手工操作下隱蔽性高、防范困難，所以加強電算化會計的控制和自控能力就十分必要。新的會議理論和方法的確立，又將使電算化會計在新的基礎上獲得進一步完善和發(fā)展。無論手工會計信息系統(tǒng)還是電算化會計信息系統(tǒng)，其內部控制的目標都是一致的，即健全機構、明確分工、落實責任、具有嚴格的操作規(guī)程，充分發(fā)揮內部控制的作用。嚴格的內部控制制度是會計電算化信息真實可靠的保證。