關(guān)鍵詞：電算化會(huì)計(jì),內(nèi)部控制

　　論文摘要： 隨著電算化會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的普及應(yīng)用，對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制勢(shì)在必行。本文簡(jiǎn)要的論述了電算化會(huì)計(jì)的必要性及加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的途徑。

　　計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)向經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域快速滲透的今天，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算工作已經(jīng)絕大部分被電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)所代替，計(jì)算機(jī)的記憶功能、數(shù)值計(jì)算和邏輯運(yùn)算功能以及龐大而且先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫(kù)基本代替了會(huì)計(jì)的手工操作。手工會(huì)計(jì)是通過(guò)原始憑證到記賬憑證、到賬簿，再到報(bào)表這樣的流程來(lái)開(kāi)展核算工作的，其中每一過(guò)程都需要專門人員從事收集、整理、記錄、計(jì)算工作，尤其是記賬過(guò)程避免不了許多重復(fù)轉(zhuǎn)抄工作。而電算化會(huì)計(jì)僅需將數(shù)據(jù)（原始憑證）一次錄入，其他的過(guò)程均可由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理且瞬間即可完成?？梢?jiàn)會(huì)計(jì)的核算職能即將或已經(jīng)為計(jì)算機(jī)取代。如何更加重視、發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制職能就顯得尤其重要。國(guó)家財(cái)政部2001年6月頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范－基本規(guī)范》對(duì)電算化會(huì)計(jì)控制提出了新的要求。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的內(nèi)部控制與原手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度相比較，范圍更大、控制程序更復(fù)雜，它將職能控制、人工控制和計(jì)算機(jī)控制相結(jié)合，是一種綜合性多方面的控制制度。隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的普遍應(yīng)用，管理部門對(duì)由計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報(bào)表等會(huì)計(jì)信息的依賴越來(lái)越大，這些會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的控制下，才能預(yù)防和減少計(jì)算機(jī)犯罪的可能性。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制不容忽視。

　　一、加強(qiáng)電算化內(nèi)部控制的必要性

　?。?）內(nèi)部控制的范圍擴(kuò)大，是加強(qiáng)電算化內(nèi)部控制的客觀要求。

　　傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)主要采用結(jié)構(gòu)控制方法，包括設(shè)置相互牽制和制約的會(huì)計(jì)崗位，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的多重反映或者相互稽核關(guān)系進(jìn)行控制。例如，總賬、明細(xì)賬、日記賬分別記錄，結(jié)果相互驗(yàn)證；通過(guò)對(duì)賬和內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行賬證核對(duì)，賬賬核對(duì)，保證記賬的正確。而電算化系統(tǒng)下，由于系統(tǒng)建立和運(yùn)行的復(fù)雜性，內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大，包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒(méi)有的控制，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等。

　?。?）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)控制機(jī)制的局部失效要求加強(qiáng)電算化內(nèi)部控制。

　　手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都需要經(jīng)過(guò)多重手續(xù)，嚴(yán)格遵循有關(guān)的制約監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行操作，必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審核復(fù)查機(jī)制，形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，在相互牽制、相互核對(duì)、檢查監(jiān)督等重要措施的實(shí)施過(guò)程中，包含大量的信息提取、傳輸和校驗(yàn)等工作?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容廣泛、地理分布廣闊、信息處理工作量大。如果采用傳統(tǒng)手段，不僅速度慢且花費(fèi)大。實(shí)行電算化后，許多業(yè)務(wù)處理程序被大大簡(jiǎn)化，大部分處理由計(jì)算機(jī)完成，一些內(nèi)部牽制措施無(wú)法執(zhí)行，會(huì)計(jì)人員無(wú)法直接參與和控制，控制效率低，其審查、稽核機(jī)制被削弱。

　　（3）電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)工作對(duì)計(jì)算機(jī)軟、硬件系統(tǒng)自身可靠性的依賴性，讓加強(qiáng)內(nèi)部控制成為必然。

　　借助計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新分類和整理，通過(guò)系統(tǒng)接口或集成方式做到數(shù)據(jù)共享，需要進(jìn)行電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的再開(kāi)發(fā)或二次開(kāi)發(fā)。增加輔助核算，把以運(yùn)籌學(xué)為主的數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型開(kāi)發(fā)成方法庫(kù)和模型庫(kù)，并同會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，利用計(jì)算機(jī)先進(jìn)快速的處理和計(jì)算機(jī)優(yōu)勢(shì)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)電算化為企業(yè)利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理創(chuàng)造的條件。同時(shí)也讓人類對(duì)計(jì)算機(jī)的依賴日益嚴(yán)重。

　　二、加強(qiáng)內(nèi)部控制的途徑

　?。?）加強(qiáng)組織控制。

　　電算化知識(shí)與功能相對(duì)集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制，部門之間實(shí)施組織控制，部門內(nèi)部實(shí)施崗位分工控制，明確部門內(nèi)部各崗位相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)組織控制。從組織機(jī)構(gòu)上看，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以分為兩個(gè)專職部門：系統(tǒng)開(kāi)發(fā)部門和系統(tǒng)應(yīng)用部門。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)部門承擔(dān)系統(tǒng)的研制和維護(hù)工作，系統(tǒng)應(yīng)用部門負(fù)責(zé)軟件的日常應(yīng)用，這兩個(gè)不相容的職務(wù)之間應(yīng)當(dāng)分離，以保證系統(tǒng)內(nèi)不相容職責(zé)的相互分離以及信息處理部門與企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門的相互獨(dú)立，以有效減少有可能發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊。在電算化會(huì)計(jì)作息系統(tǒng)中實(shí)施內(nèi)部控制，需要重新設(shè)計(jì)各崗位的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的內(nèi)部牽制制度，做到各司其職，相互牽制。因此，電算化組織控制的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是系統(tǒng)操作組和系統(tǒng)操作組內(nèi)部的崗位分工控制及系統(tǒng)開(kāi)發(fā)維護(hù)人員的控制。

　?。?）加強(qiáng)電算化軟件應(yīng)用控制。

　　運(yùn)行控制是為了使電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能適應(yīng)會(huì)計(jì)處理的特殊要求而建立的各種能防止、檢測(cè)及更正錯(cuò)誤和處置舞弊行為的控制制度和措施。運(yùn)行控制按其特性都可劃分為輸入控制、處理控制和輸出控制3種類型，其目的是確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全、完整和有效。輸入控制的主要目的是保證輸入數(shù)據(jù)的合法性、完整性和準(zhǔn)確性。處理控制的主要目的是保證數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性和數(shù)據(jù)傳遞的合法性、完整性和一致性，主要是對(duì)業(yè)務(wù)處理程序、方法進(jìn)行控制，包括軟件控制和硬件控制。軟件控制是審查軟件對(duì)數(shù)據(jù)的計(jì)算等處理是否正確，是應(yīng)用控制的關(guān)鍵。主要是控制方法有程序?qū)徍?、?shù)據(jù)有效性測(cè)試、數(shù)據(jù)完整性測(cè)試、短點(diǎn)技術(shù)控制和設(shè)置處理上機(jī)日志等。硬件控制是通過(guò)計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)本身控制數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性，一般由計(jì)算機(jī)硬件制造商進(jìn)行設(shè)置。輸出控制是對(duì)系統(tǒng)的輸出結(jié)果進(jìn)行控制，其主要目的是保證輸出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，輸出內(nèi)容的及時(shí)性和適用性，如用已結(jié)賬數(shù)據(jù)打印賬簿應(yīng)給予必要的標(biāo)識(shí)等。常用方法為檢查輸出數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、合法、完整；輸出是否及時(shí)，能否及時(shí)反映最新的信息；輸出格式是否滿足實(shí)際工作的需要；數(shù)據(jù)的表示方式等是否符合工作人員的習(xí)慣。

　　（3）數(shù)據(jù)和程序控制。

　　數(shù)據(jù)和程序控制主要是指對(duì)數(shù)據(jù)、程序的安全控制。程序的安全與否直接影響著系統(tǒng)的運(yùn)行，而數(shù)據(jù)的安全與否關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的完整性和保密性。

　　數(shù)據(jù)控制的目標(biāo)是要做到任何情況下數(shù)據(jù)都不會(huì)丟失、不損毀、不泄露、不被非法侵入。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數(shù)據(jù)的恢復(fù)與重建等，而數(shù)據(jù)的備份則是數(shù)據(jù)恢復(fù)與重建的基礎(chǔ)，是一種常見(jiàn)的數(shù)據(jù)控制手段，網(wǎng)絡(luò)中利用兩個(gè)服務(wù)器進(jìn)行雙機(jī)鏡像映射備份是備份的先進(jìn)形式。

　?。?）加強(qiáng)系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)的安全控制。

　　加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制的主要應(yīng)從防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動(dòng)用系統(tǒng)各種資源、減少因外界因素導(dǎo)致計(jì)算機(jī)故障等方面入手。主要的控制措施包括：（1）訂立內(nèi)部操作控制，禁止非電腦操作人員操作賬務(wù)專用電腦；（2）設(shè)置操作權(quán)限限制；（3）操作人員身份的密碼控制；（4）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理相隔離；（5）機(jī)房的工作環(huán)境保護(hù)。網(wǎng)絡(luò)安全指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問(wèn)控制、身份識(shí)別等。針對(duì)這些方面，可采用一些安全技術(shù)，主要包括：數(shù)據(jù)加密技術(shù)，訪問(wèn)控制技術(shù)，認(rèn)證技術(shù)等。網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)、接入口的安全性也是應(yīng)該引起注意的問(wèn)題，盡量使用光纖傳輸，接入口應(yīng)保密。通過(guò)上述技術(shù)可基本確保賬務(wù)信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性。

　?。?）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。

　　內(nèi)部審計(jì)既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。內(nèi)部審計(jì)必須包括以下幾個(gè)方面：①以會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)，電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費(fèi)用簽字是否符合有關(guān)內(nèi)部控制制度，憑證附件是否規(guī)范完整等；②審查電子數(shù)據(jù)與書(shū)面資料的一致性， 如查看賬冊(cè)內(nèi)容，做到賬表相符，對(duì)不妥或錯(cuò)誤的賬表處理應(yīng)及時(shí)調(diào)整；③監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；④對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞。

　?。?）要做好電算化會(huì)計(jì)檔案管理工作。

　　為了更有效地做好電算化會(huì)計(jì)檔案管理工作，我們必須根據(jù)電算化會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn)，分別做好會(huì)計(jì)檔案的收集、保存、利用等方面的工作。

　　電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式。隨著IT技術(shù)特別是以Interent為代表的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)一步向深層次發(fā)展，這些變革無(wú)疑給企業(yè)帶來(lái)了巨大的效益，但同時(shí)也給內(nèi)部控制帶來(lái)了新的問(wèn)題的挑戰(zhàn)。實(shí)施電算化會(huì)計(jì)以后，為一些人利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊提供了條件。由于利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊比手工操作下隱蔽性高、防范困難，所以加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)的控制和自控能力就十分必要。新的會(huì)議理論和方法的確立，又將使電算化會(huì)計(jì)在新的基礎(chǔ)上獲得進(jìn)一步完善和發(fā)展。無(wú)論手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，其內(nèi)部控制的目標(biāo)都是一致的，即健全機(jī)構(gòu)、明確分工、落實(shí)責(zé)任、具有嚴(yán)格的操作規(guī)程，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的保證。