無住所個人取得工資薪金所得，如何計算收入額

根據(jù)所得來源地規(guī)則，無住所個人取得的工資薪金所得，可分為境內(nèi)和境外工資薪金所得；在此基礎(chǔ)上，根據(jù)支付地不同，境內(nèi)工資薪金所得可進一步分為境內(nèi)雇主支付或負擔(dān)（以下稱境內(nèi)支付）和境外雇主支付（以下稱境外支付）所得；境外工資薪金所得也可分為境內(nèi)支付和境外支付的所得。綜上，無住所個人工資薪金所得可以劃分為境內(nèi)支付的境內(nèi)所得、境外支付的境內(nèi)所得、境內(nèi)支付的境外所得、境外支付的境外所得等四個部分。

無住所個人根據(jù)其在境內(nèi)居住時間的長短，確定工資薪金所得納稅義務(wù)范圍。例如，境內(nèi)居住不超過90天的無住所個人取得的工資薪金所得，僅就境內(nèi)支付的境內(nèi)所得計算應(yīng)納稅額；居住超過90天不滿183天的無住所個人取得的工薪所得，應(yīng)就全部境內(nèi)所得（包括境內(nèi)支付和境外支付）計算應(yīng)納稅額。

個人所得稅法修改前，無住所個人取得工資薪金所得，采取“先稅后分”方法計算應(yīng)納稅額，即先按納稅人從境內(nèi)和境外取得的全部工資薪金所得計算應(yīng)納稅額，再根據(jù)境內(nèi)外工作時間及境內(nèi)外收入支付比例，對稅額進行劃分，計算確定應(yīng)納稅額。

個人所得稅法修改后，無住所居民個人的工資薪金所得應(yīng)并入綜合所得，不再單獨計算稅額，難以繼續(xù)采取“先稅后分”的方法，《公告》將計稅方法調(diào)整為“先分后稅”，即先根據(jù)境內(nèi)外工作時間及境內(nèi)外收入支付比例，對工資薪金收入額進行劃分，計算在境內(nèi)應(yīng)計稅的工資薪金收入額，再據(jù)此計算應(yīng)納稅額。計稅方法調(diào)整后，無住所個人僅就其在境內(nèi)應(yīng)計稅的收入額確定適用稅率，降低了適用稅率和稅負，計稅方法更加合理。

無住所個人境內(nèi)計稅的工資薪金收入額的計算，具體分為以下四種情況：

情況一：無住所個人在境內(nèi)居住不超過90天的，其取得由境內(nèi)支付的境內(nèi)工作期間工資薪金收入額為在境內(nèi)應(yīng)計稅的工資薪金收入額。

情況二：無住所個人在境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的，其取得全部境內(nèi)所得（包括境內(nèi)支付和境外支付）為在境內(nèi)應(yīng)計稅的工資薪金收入額。

情況三：無住所個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，符合實施條例第四條規(guī)定優(yōu)惠條件的，境外支付的境外所得不計入在境內(nèi)應(yīng)計稅的工資薪金收入額，免予繳稅；全部境內(nèi)所得（包括境內(nèi)支付和境外支付）和境內(nèi)支付的境外所得為在境內(nèi)應(yīng)計稅的工資薪金收入額。

情況四：無住所個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年后，不符合實施條例第四條規(guī)定優(yōu)惠條件的，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均計入在境內(nèi)應(yīng)計稅的工資薪金收入額。

對于無住所個人一個月內(nèi)取得多筆對應(yīng)不同歸屬工作期間的工資薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按照每筆工資薪金所得的歸屬期間，分別計算每筆工資薪金在境內(nèi)應(yīng)計稅的收入額，再加總計算為當(dāng)月工資薪金收入額。

稅收協(xié)定另有規(guī)定的，可以按照稅收協(xié)定的規(guī)定辦理。

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