無(wú)住所個(gè)人取得工資薪金所得，如何計(jì)算收入額

根據(jù)所得來(lái)源地規(guī)則，無(wú)住所個(gè)人取得的工資薪金所得，可分為境內(nèi)和境外工資薪金所得；在此基礎(chǔ)上，根據(jù)支付地不同，境內(nèi)工資薪金所得可進(jìn)一步分為境內(nèi)雇主支付或負(fù)擔(dān)（以下稱(chēng)境內(nèi)支付）和境外雇主支付（以下稱(chēng)境外支付）所得；境外工資薪金所得也可分為境內(nèi)支付和境外支付的所得。綜上，無(wú)住所個(gè)人工資薪金所得可以劃分為境內(nèi)支付的境內(nèi)所得、境外支付的境內(nèi)所得、境內(nèi)支付的境外所得、境外支付的境外所得等四個(gè)部分。

無(wú)住所個(gè)人根據(jù)其在境內(nèi)居住時(shí)間的長(zhǎng)短，確定工資薪金所得納稅義務(wù)范圍。例如，境內(nèi)居住不超過(guò)90天的無(wú)住所個(gè)人取得的工資薪金所得，僅就境內(nèi)支付的境內(nèi)所得計(jì)算應(yīng)納稅額；居住超過(guò)90天不滿(mǎn)183天的無(wú)住所個(gè)人取得的工薪所得，應(yīng)就全部境內(nèi)所得（包括境內(nèi)支付和境外支付）計(jì)算應(yīng)納稅額。

個(gè)人所得稅法修改前，無(wú)住所個(gè)人取得工資薪金所得，采取“先稅后分”方法計(jì)算應(yīng)納稅額，即先按納稅人從境內(nèi)和境外取得的全部工資薪金所得計(jì)算應(yīng)納稅額，再根據(jù)境內(nèi)外工作時(shí)間及境內(nèi)外收入支付比例，對(duì)稅額進(jìn)行劃分，計(jì)算確定應(yīng)納稅額。

個(gè)人所得稅法修改后，無(wú)住所居民個(gè)人的工資薪金所得應(yīng)并入綜合所得，不再單獨(dú)計(jì)算稅額，難以繼續(xù)采取“先稅后分”的方法，《公告》將計(jì)稅方法調(diào)整為“先分后稅”，即先根據(jù)境內(nèi)外工作時(shí)間及境內(nèi)外收入支付比例，對(duì)工資薪金收入額進(jìn)行劃分，計(jì)算在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的工資薪金收入額，再據(jù)此計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)稅方法調(diào)整后，無(wú)住所個(gè)人僅就其在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的收入額確定適用稅率，降低了適用稅率和稅負(fù)，計(jì)稅方法更加合理。

無(wú)住所個(gè)人境內(nèi)計(jì)稅的工資薪金收入額的計(jì)算，具體分為以下四種情況：

情況一：無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)居住不超過(guò)90天的，其取得由境內(nèi)支付的境內(nèi)工作期間工資薪金收入額為在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的工資薪金收入額。

情況二：無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過(guò)90天不滿(mǎn)183天的，其取得全部境內(nèi)所得（包括境內(nèi)支付和境外支付）為在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的工資薪金收入額。

情況三：無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度連續(xù)不滿(mǎn)六年的，符合實(shí)施條例第四條規(guī)定優(yōu)惠條件的，境外支付的境外所得不計(jì)入在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的工資薪金收入額，免予繳稅；全部境內(nèi)所得（包括境內(nèi)支付和境外支付）和境內(nèi)支付的境外所得為在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的工資薪金收入額。

情況四：無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度連續(xù)滿(mǎn)六年后，不符合實(shí)施條例第四條規(guī)定優(yōu)惠條件的，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均計(jì)入在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的工資薪金收入額。

對(duì)于無(wú)住所個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得多筆對(duì)應(yīng)不同歸屬工作期間的工資薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按照每筆工資薪金所得的歸屬期間，分別計(jì)算每筆工資薪金在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的收入額，再加總計(jì)算為當(dāng)月工資薪金收入額。

稅收協(xié)定另有規(guī)定的，可以按照稅收協(xié)定的規(guī)定辦理。

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