職工個人從公司借款，出現(xiàn)壞賬，損失能否稅前扣除

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來源: 郝老師說會計編輯：qizhenzhen 2023/08/14 16:13:46　字體：大小

問題

職工個人從公司借款，收不回來，出現(xiàn)壞賬，損失能否稅前扣除？

情形一

情況一：若是屬于非經(jīng)營性借款，按照規(guī)定是不得稅前扣除的。

原因：

非經(jīng)營性借款損失，屬于與取得收入無關(guān)的支出，非企業(yè)經(jīng)營需要，完全是老板出于個人關(guān)系而產(chǎn)生的損失，因此在《企業(yè)所得稅法》扣除基本原則層面，不允許稅前扣除。

參考一：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第四十六條　下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（三）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（四）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；

（五）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

參考二：

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。與取得收入無關(guān)的其他支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

情形二

情況二：若是屬于經(jīng)營性借款，假設(shè)符合國家稅務(wù)總局公告2011年第25號公告第四十條規(guī)定的債權(quán)投資損失六種類型的條件，這筆壞賬損失可以稅前扣除。

假設(shè)這筆借款按照借款協(xié)議約定是收取利息的，說明這筆借款屬于經(jīng)營性債權(quán)，收取的利息收入屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，相應(yīng)發(fā)生損失屬于與經(jīng)營活動相關(guān)，因此，若是符合國家稅務(wù)總局公告2011年第25號公告第四十條規(guī)定的債權(quán)投資損失六種類型的條件，這筆壞賬損失可以稅前扣除。

注意：

再就是對外借款形成的是公司債權(quán)，而不屬于應(yīng)收及預(yù)付款項，債權(quán)性投資跟股權(quán)性投資不同，債權(quán)性投資不享受被投資者的權(quán)益和凈資產(chǎn)，而是為了利息。因此應(yīng)作為債權(quán)性投資資產(chǎn)。

參考一：

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第二條規(guī)定，本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

參考二：

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第四十六條規(guī)定，下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營性債權(quán)；

（六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

參考三：

《浙江省國稅局2011年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答》：

24、非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款損失，是否屬于國家稅務(wù)總局2011年第25號公告第四十六條第五款，企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)?

答：非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款損失，應(yīng)適用于國家稅務(wù)總局2011年第25號公告第六章債權(quán)性投資損失的確認。但非關(guān)聯(lián)方不收取利息或沒有計算利息收入的不能確認為可稅前扣除的壞賬損失。

參考四：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第三十九條企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。第四十條企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：

（一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）。

（二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等。

（三）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。

（四）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書。

（五）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書。

（六）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。

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