已計提未使用安全生產費是否考慮遞延所得稅？

近日，會員咨詢了這樣一個問題：已計提未使用安全生產費需要進行納稅調增，未來年度使用的時候也是可以稅前扣除的，并進行納稅調減的，這樣的稅會差異是否需要考慮遞延所得稅影響呢？

根據《企業(yè)會計準則解釋第3號》，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計人相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”，“專項儲備”屬于所有者權益類科目。企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備；企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。

從《企業(yè)會計準則解釋第3號》可知，提取的安全生產費貸方計入所有者權益科目，并不確認負債，而《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定，確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的前提是資產、負債的賬面價值和計稅基礎之間存在暫時性差異。

已計提未使用安全生產費并不形成資產、負債的賬面價值和計稅基礎之間的暫時性差異，那因安全生產費的計提和使用產生的會計利潤與應納稅所得額之間的差異還需要確認遞延所得稅嗎？

其實，不用懷疑自己的考慮，無需考慮遞延所得稅影響。在《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》(2013年第1期，總第8期)中證監(jiān)會已有解答：“問題3：對于上市公司已計提但尚未使用的安全生產費，是否可以確認遞延所得稅資產?  

解答:按照企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，已計提但尚未使用的安全生產費不涉及資產負債的賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異，不應確認遞延所得稅。因安全生產費的計提和使用產生的會計利潤與應納稅所得額之間的差異，比照永久性差異進行會計處理。”

1.《企業(yè)會計準則解釋3號》

高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。

企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。

“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，比照上述規(guī)定處理。

本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調整。

2.《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》

第四條  企業(yè)在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當按照本準則規(guī)定確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

第五條  資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。

第六條  負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

第七條  暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

第八條  應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。

第九條 可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。

第十條  企業(yè)應當將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債，將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為資產。存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應當按照本準則規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。

第十三條  企業(yè)應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。

3.《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》（2013年第1期，總第8期）

問題3：對于上市公司已計提但尚未使用的安全生產費，是否可以確認遞延所得稅資產?  

解答：按照企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，已計提但尚未使用的安全生產費不涉及資產負債的賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異，不應確認遞延所得稅。因安全生產費的計提和使用產生的會計利潤與應納稅所得額之間的差異，比照永久性差異進行會計處理。

4.《關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告〔2011〕26號）

煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬丁資本性支山的，應計入有關資產成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定訂提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

文章來源：正保會計網校稅務網校原創(chuàng)內容，作者：劉老師（正保會計網校答疑專家），侵權必究！

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