專用設備數字化、智能化改造投入抵免企業(yè)所得稅解析

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用節(jié)能節(jié)水等專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

財政部、稅務總局公告2024年第9號規(guī)定，企業(yè)在2024年1月1日至2027年12月31日期間發(fā)生的專用設備數字化、智能化改造投入，不超過該專用設備購置時原計稅基礎50%的部分，可按照10%比例抵免企業(yè)當年應納稅額。企業(yè)當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉年限最長不得超過五年。

根據上述規(guī)定，不是專用設備數字化、智能化改造全部投入的10%抵免企業(yè)所得稅，而是專用設備數字化、智能化改造投入不超過該專用設備購置時原計稅基礎50%的部分，按照10%比例抵免企業(yè)所得稅。因此，專用設備數字化、智能化改造投入抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠力度小。

注意：購置節(jié)能節(jié)水等專用設備和專用設備數字化、智能化改造，都規(guī)定節(jié)能節(jié)水等專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。

購置節(jié)能節(jié)水等專用設備其投資額的10%可以抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策的實施沒有截止期限，專用設備數字化、智能化改造投入抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實施時間為2024年1月1日至2027年12月31日。

財政部、稅務總局公告2024年第9號規(guī)定，企業(yè)在2024年1月1日至2027年12月31日期間發(fā)生的專用設備數字化、智能化改造投入，不超過該專用設備購置時原計稅基礎50%的部分，可按照10%比例抵免企業(yè)當年應納稅額。企業(yè)當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉年限最長不得超過五年。

因此，虧損企業(yè)預計未來五年不能彌補虧損的或預計五年連續(xù)虧損的，實質上無法享受該優(yōu)惠政策。

專用設備數字化、智能化改造，是指企業(yè)利用信息技術和數字技術對專用設備進行技術改進和優(yōu)化，具體包括數據采集；數據傳輸和存儲；數據分析；智能控制；數字安全與防護；國務院財政、稅務主管部門會同科技、工業(yè)和信息化部門規(guī)定的其他數字化、智能化改造情形。

改造投入，是指企業(yè)對專用設備數字化、智能化改造過程中發(fā)生的并形成該專用設備固定資產價值的支出，但不包括按有關規(guī)定退還的增值稅稅款以及專用設備運輸、安裝和調試等費用。

因此，專用設備數字化、智能化改造投入應包含技術投入和與改造相關的硬件設備投入，但該設備不是節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產專用設備。     

當然，企業(yè)購入的節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產專用設備符合企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的條件的，可以享受專用設備投資額的10%抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

財政部 稅務總局公告2024年第9號規(guī)定，企業(yè)在2024年1月1日至2027年12月31日期間發(fā)生的專用設備數字化、智能化改造投入，不超過該專用設備購置時原計稅基礎50%的部分，可按照10%比例抵免企業(yè)當年應納稅額。企業(yè)當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉年限最長不得超過五年。

因此，專用設備數字化、智能化改造發(fā)生所屬年度開始，就可以享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。但需要注意，專用設備數字化、智能化改造完畢，企業(yè)應當自身實際使用改造后的專用設備，才可以享受企業(yè)所得稅抵免政策。

企業(yè)所得稅應納稅額，是指企業(yè)當年的應納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和有關稅收優(yōu)惠政策規(guī)定減征、免征稅額后的余額。

企業(yè)應對專用設備數字化、智能化改造投入進行單獨核算；在一個納稅年度內對多個專用設備進行數字化、智能化改造的，應按照不同的專用設備分別歸集相關支出。對相關支出劃分不清的，不得享受改造投入抵稅的優(yōu)惠政策。

專用設備以融資租賃方式租入并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設備所有權轉移給承租方，承租方發(fā)生的專用設備數字化、智能化改造投入，可以享受改造投入抵稅的優(yōu)惠。

如融資租賃期屆滿后租賃設備所有權未轉移至承租方的，承租方應停止享受優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。

出租方是不可以享受專用設備進行數字化、智能化改造投入抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

企業(yè)利用財政撥款資金進行的專用設備數字化、智能化改造投入，不得抵免企業(yè)當年的企業(yè)所得稅應納稅額。

注意，企業(yè)無論是用征稅的財政補貼還是用不征稅的財政補貼進行專用設備數字化、智能化改造投入，都不可以享受改造投入抵免企業(yè)當年的企業(yè)所得稅應納稅額的優(yōu)惠政策。

那么，企業(yè)用財政撥款資金購入的專用設備，其改造投入可以享受抵免企業(yè)當年的企業(yè)所得稅應納稅額的優(yōu)惠政策嗎？

從財政部、稅務總局公告2024年第9號規(guī)定來看，是給與企業(yè)使用自籌資金而非財政補貼資金對專用設備進行改造投入的優(yōu)惠政策，目的是鼓勵企業(yè)對專用設備進行改造升級。因此，個人觀點，是可以的。

企業(yè)享受專用設備數字化、智能化改造投入抵免企業(yè)當年的企業(yè)所得稅應納稅額的優(yōu)惠政策時，應事先制定專用設備數字化、智能化改造方案，或取得經技術合同認定登記機構登記的技術開發(fā)合同或技術服務合同，相關資料留存?zhèn)洳椤?/span>

稅務部門在政策執(zhí)行過程中，不能準確判斷是否屬于專用設備數字化、智能化改造的，可提請地市級（含）以上工業(yè)和信息化部門會同科技部門等鑒定。