為方便大家更好更快地了解營改增政策，有效解決營改增前期準備工作中遇到的問題，引導納稅人及時、充分享受營改增政策紅利，依據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及國家稅務總局系列公告規(guī)定，結合總局培訓、視頻通報會上明確的事宜，經(jīng)研究，現(xiàn)就有關問題全省統(tǒng)一明確如下。
一部分 綜合問題
1.關于混合銷售界定的問題
一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：
（1）該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區(qū)別的標志。
（2）按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定。
若企業(yè)在賬務上已經(jīng)分開核算，以企業(yè)核算為準。
2.關于差額征稅項目的范圍、銷售額的確定及發(fā)票開具問題
�。�1）金融商品轉讓。
銷售額=賣出價-買入價不得開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專票），可以開具增值稅普通發(fā)票（以下簡稱普票）。
�。�2）經(jīng)紀代理服務銷售額=取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。
其他各行業(yè)發(fā)生的代為收取的符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項，不計入價外費用范疇。
（3）融資租賃業(yè)務銷售額=取得的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅可全額開具專票。
�。�4）融資性售后回租服務銷售額=取得的全部價款和價外費用（不含本金）-對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息可就取得的全部價款和價外費用（不含本金）開具專票。但2016年5月1日以后，融資性售后回租屬于貸款服務，納稅人接受的貸款服務，其進項稅額不得抵扣。
（5）原有形動產(chǎn)融資性售后回租服務根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：
①銷售額=收取的全部價款和價外費用-向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。
�、阡N售額=收取的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息
�。�6）航空運輸企業(yè)銷售額=收取的全部價款和價外費用-代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款納稅人接受旅客運輸服務，其進項稅額不得抵扣。
（7）客運場站服務銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給承運方運費納稅人接受旅客運輸服務，其進項稅額不得抵扣。
�。�8）旅游服務銷售額=收取的全部價款和價外費用-向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，差額扣除部分（即向旅游服務購買方收取并支付的上述費用），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。
提供旅游服務未選擇差額征稅的，可以就取得的全部價款和價外費用開具專票，其進項稅額憑合法扣稅憑證扣除。
�。�9）適用簡易計稅方法的建筑服務銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的分包款可以全額開具專票。
�。�10）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法的銷售額=收取的全部價款和價外費用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款可以全額開具專票。
（11）適用簡易計稅方法的二手房銷售服務（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人）
銷售額=收取的全部價款和價外費用-該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價可以全額開具專票。
�。�12）電信企業(yè)為公益性機構接受捐款銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給公益性機構的捐款其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。
納稅人符合差額征稅條件的，應在2016年5月1日后、次申報差額計稅前向主管國稅機關申請備案。
3.關于總分機構如何繳納增值稅、如何開票、如何申報的問題
（1）匯總納稅的申請。實行總分機構模式管理的營改增企業(yè)，可以進行匯總申報納稅。需要匯總申報的，省內(nèi)跨市州的向省局提出申請；市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）的，可向所在市州局提出申請，也可直接向省局提出申請，由省局決定。
（2）匯總納稅的稅款計算目前匯總納稅的稅款計算方式主要有按率預征和按銷售占比分配兩種。
原則上按銷售占比的方式分配稅款。即各分支機構的銷售額、銷項稅額、進項稅額，先匯總上傳至省公司，計算全省總的應納稅額。再按各分支機構銷售額占全省的比例，計算分配增值稅。（原則上，數(shù)據(jù)上傳、應納稅額計算都通過增值稅傳遞表系統(tǒng)完成。）
增值稅傳遞表系統(tǒng)是航信公司開發(fā)的總分機構傳遞、計算的小軟件，各縣區(qū)公司、國稅人員都有一個用戶名，用于錄入數(shù)據(jù)信息。
（3）匯總納稅的申報由省公司全口徑申報。分支機構按分配稅款進行申報。
�。�4）匯總納稅的稅款繳納原則上按原營業(yè)稅繳納層級繳納。
同一縣（市、區(qū)）有多個分支機構的，由省公司指定一個為納稅人，其他分支機構的應納稅額由指定納稅人繳納。
�。�5）稅控設備的發(fā)行
A.原則上稅控設備的發(fā)行層級，按照開具發(fā)票的層級確定；開具發(fā)票的層級，由企業(yè)自定。
B.一臺服務器可下設20個納稅識別號，一個識別號可下設200個分開票點。
C.如只發(fā)行到市州級，只能以市州公司名義開具發(fā)票。
D.發(fā)行到縣（市、區(qū)）級的，如該縣（市、區(qū)）內(nèi)有多個分支機構，各分支機構都以省公司指定為納稅人的分支機構的名義開具發(fā)票。
E.如下級機構未辦理一般納稅人資格登記，應以已辦理一般納稅人登記的上級機構的名義取得專票。
F.服務單位的問題。目前全省服務單位有兩家：航天信息和百旺金賦，所有辦稅服務廳都進行了劃分。如納稅人集團統(tǒng)一提供稅控設備，應按集團公司統(tǒng)一選擇的服務單位，不受劃分服務單位的限制。
（6）發(fā)票的領用
A.直接到國稅機關領用發(fā)票的，只能到納稅人主管國稅機關領用發(fā)票。
B.通過網(wǎng)絡領用發(fā)票的，可跨縣（市、區(qū)）領取發(fā)票。
（7）電子發(fā)票
A.提供兩個開票平臺：一是公共平臺，由服務單位提供，納稅人隨時可接入，電子發(fā)票試點期間免費使用。二是自建平臺，需納稅人開發(fā)軟件，由服務單位提供免費接口。
B.電子發(fā)票相當于增加一個票種，應到主管國稅機關進行核定。
4.營改增納稅申報期有何特別規(guī)定？
為確保營改增試點納稅人（以下簡稱試點納稅人）能夠順利完成首期申報，2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。按季申報的納稅人，2016年5月15日前，需向原主管地稅機關申報繳納4月底以前的營業(yè)稅，2016年7月15日前向主管國稅機關申報繳納5月、6月的增值稅。
5.原兼營增值稅、營業(yè)稅業(yè)務分別享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人，如何享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策？
增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
6.從地稅局領取的未用完的發(fā)票營改增后還可以繼續(xù)使用嗎？
答：試點納稅人從地稅局領取的未用完的發(fā)票，營改增后可繼續(xù)使用至6月30日，印有本單位名稱的發(fā)票可繼續(xù)使用至8月31日。
若在此期間，納稅人在國稅機關領用發(fā)票且能滿足其用票需求的，停用地稅發(fā)票。
7.什么情況下可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開票功能？
答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開票功能。
8.銷售建筑服務、不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)時開票有什么特殊規(guī)定？
答：提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。
銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權證書號碼（無房屋產(chǎn)權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。
出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。
9.不得開具專用發(fā)票的情形有哪些？
�。�1）向消費者個人銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。
�。�2）適用免征增值稅規(guī)定的，國有糧食企業(yè)除外。
（3）提供經(jīng)紀代理服務向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。
�。�4）提供旅游服務，選擇差額扣除的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
�。�5）金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
（6）有形動產(chǎn)融資性售后回租服務的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷售額時，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
10.一般納稅人適用簡易辦法計稅的，能否開具增值稅專用發(fā)票？
答：除以下情形之外，按簡易辦法征稅的都可以開具專票：
�。�1）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；
（2）納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。
（3）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征稅的。
11.什么情形下可以開具紅字增值稅專用發(fā)票？
答：納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。
12.如何開具紅字發(fā)票？
答：（1）專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》（以下統(tǒng)稱《信息表》）�！缎畔⒈怼匪鶎乃{字專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關認證（所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。經(jīng)認證結果為“認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認證結果為“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉出，填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。
�。�2）專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發(fā)票認證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。
（3）主管稅務機關通過網(wǎng)絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。
�。�4）銷售方憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。
（5）稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。
13.專用發(fā)票開具要求有哪些？
答：專用發(fā)票應按下列要求開具：（1）項目齊全，與實際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。
對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。
14.增值稅扣稅憑證有哪些？
答：增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。
上述完稅憑證是納稅人從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證。
15.增值稅專用發(fā)票抵扣有無時限要求？
答：適用取消認證的納稅人，增值稅發(fā)票抵扣時限是，按月申報納稅人為本月1日的前180日，按季度申報納稅人為本季度首月1日的前180日。增值稅發(fā)票查詢平臺未查詢到發(fā)票信息的，可以選擇掃描認證。
增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）應在自開票之日起180日內(nèi)進行認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額。
16.哪些納稅人適用取消認證？
答：對納稅信用A級、B級的增值稅一般納稅人，取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票可以不再進行掃描認證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。
2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間也適用取消認證。
17.逾期未認證的發(fā)票是否可以抵扣？
答：對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。
二部分 金融保險業(yè)
18.典當行的贖金收入繳稅問題。
典當行提供的典當服務屬于貸款服務，其收回的贖金超過發(fā)放當金的部分屬于利息，應就利息部分的收入繳納增值稅。
19.關于保險公司在承攬業(yè)務時送的洗車卡、油卡等是否視同銷售的問題在承攬業(yè)務時送的洗車卡、油卡等，要視同銷售處理。銷售實現(xiàn)時間為洗車卡、油卡等消費卡實際贈送的當天。
總局明確的銷售貨物時無償贈送的服務，如銷售空調(diào)同時免費安裝所指的情形是指與銷售貨物密切相關的服務。
視同銷售的服務能夠取得抵扣憑證且符合抵扣范圍的，其進項稅額可以抵扣。
三部分 房地產(chǎn)業(yè)
20.關于土地價款的扣除問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權支付的費用包括土地出讓金、拆遷補償費、征收補償款、開發(fā)規(guī)費等。
土地出讓金通常是指各級政府土地管理部門將土地使用權出讓給土地使用者，按規(guī)定向買受人收取的土地出讓的全部價款。土地出讓金根據(jù)批租地塊的條件，可以分為“熟地價”（即提供“七通一平”的地塊價，包括土地使用費和開發(fā)費）、“毛地”或“生地”價。其票據(jù)由財政部門出具。
拆遷補償費通常是指拆建單位依照規(guī)定標準向被拆遷房屋的所有權人或使用人支付的各種補償金，主要包括房屋補償費、周轉補償費和獎勵性補償費三方面。其票據(jù)主要是被拆遷房屋的所有權人或使用人出具的發(fā)票或者收據(jù)。
征收補償款通常是指政府先將土地拍賣出讓，再由政府出面征收拆遷但由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)承擔、并通過政府向被拆遷房屋的所有權人或使用人支付的款項。其票據(jù)為政府財政部門出具的非稅收入票據(jù)。
開發(fā)規(guī)費通常是指在房地產(chǎn)開發(fā)過程中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照項目所在地的收取標準向政府多個部門繳納若干項的各種規(guī)費。其票據(jù)為政府部門出具的非稅收入票據(jù)。
目前只有土地出讓金列入差額扣除范圍。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從二級土地市場取得的土地使用權，憑取得的專用發(fā)票抵扣進項稅額。
21.關于房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)納稅義務發(fā)生時間的問題《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
納稅人發(fā)生應稅行為是納稅義務發(fā)生的前提。房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動產(chǎn)交付給買受人的當天作為應稅行為發(fā)生的時間。
在具體交房時間的辨別上，以《商品房買賣合同》上約定的交房時間為準；若實際交房時間早于合同約定時間的，以實際交付時間為準。
以交房時間作為房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)納稅義務發(fā)生時間，主要是基于以下幾點考慮：一是可以解決稅款預繳時間與納稅義務發(fā)生時間不明確的問題；二是可以解決房地產(chǎn)公司銷項稅額與進項稅額發(fā)生時間不一致造成的錯配問題（如果按收到房屋價款作為納稅義務發(fā)生時間，可能形成前期銷項稅額大、后期進項稅額大、長期留抵甚至到企業(yè)注銷時進項稅額仍然沒有抵扣完畢的現(xiàn)象）。
三是可以解決從銷售額中扣除的土地價款與實現(xiàn)的收入匹配的問題。
22.關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預收款的范圍問題
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預收款，為不動產(chǎn)交付業(yè)主之前所收到的款項，但不含簽訂房地產(chǎn)銷售合同之前所收取的誠意金、認籌金和訂金等。
23.市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）開發(fā)房地產(chǎn)項目，是否應在不動產(chǎn)所在地預繳增值稅？
在市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）開發(fā)房地產(chǎn)的，不在不動產(chǎn)所在地預繳增值稅，應在機構所在地申報繳納增值稅。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目，適用一般計稅方法的，應以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
24.關于代收的辦證等費用是否屬于價外費用的問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為不動產(chǎn)買受人辦理“兩證”時代收轉付并以不動產(chǎn)買受人名義取得票據(jù)的辦證等款項不屬于價外費用的范圍。
25.在會計制度上按“固定資產(chǎn)”核算的不動產(chǎn)，其進項稅額如何抵扣？
2016年5月1日后取得并在會計制度上按“固定資產(chǎn)”核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
�。�1）2016年5月1日后，納稅人購入的原材料等物資用途明確，直接用于不動產(chǎn)在建工程的，其進項稅額的60%于取得扣稅憑證的當期直接申報抵扣；剩余40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月申報抵扣。
�。�2）納稅人購入的原材料用途不明的，可在購入當期按規(guī)定直接抵扣進項稅額。將已抵扣進項稅額的原材料用于不動產(chǎn)在建工程時，應將已抵扣進項稅額的40%在材料領用當期轉出為待抵扣進項稅額，并于轉出當月起第13個月再行抵扣。
�。�3）2016年5月1日后取得并在會計制度上不按“固定資產(chǎn)”核算（如投資性房地產(chǎn)）的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額可以一次性全額抵扣。
26.關于房地產(chǎn)公司
一般納稅人一次購地、分期開發(fā)的，其土地成本如何分攤的問題房地產(chǎn)企業(yè)一次性購地，分次開發(fā)，可供銷售建筑面積無法一次全部確定的，按以下順序計算當期允許扣除分攤土地價款：
�。�1）首先，計算出已開發(fā)項目所對應的土地出讓金已開發(fā)項目所對應的土地出讓金=土地出讓金×（已開發(fā)項目占地面積÷開發(fā)用地總面積）
（2）然后，再按照以下公式計算當期允許扣除的土地價款：當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×已開發(fā)項目所對應的土地出讓金當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積，是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。
房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。
�。�3）按上述公式計算出的允許扣除的土地價款要按項目進行清算，且其總額不得超過支付的土地出讓金總額。
�。�4）從政府部門取得的土地出讓金返還款，可不從支付的土地價款中扣除。
27.關于房地產(chǎn)公司預售產(chǎn)品已納營業(yè)稅未開具發(fā)票的問題
房地產(chǎn)公司對預售的產(chǎn)品取得的收入，應繳納營業(yè)稅的，均應在4月30日前就所收取的款項全額開具地稅部門監(jiān)制的發(fā)票。
28.關于轉租不動產(chǎn)如何納稅的問題總局明確按照納稅人出租不動產(chǎn)來確定。
一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動產(chǎn)對外轉租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動產(chǎn)對外轉租的，不能選擇簡易辦法征稅。
29.一般納稅人出租不動產(chǎn)，該不動產(chǎn)在2016年4月30日前開工、2016年5月1日后竣工的，是否可以選擇簡易計稅方法計稅？
可以。
30.人防工程出售或者出租的問題
納稅人將人防工程建成商鋪、車庫，對外一次性出售或者出租若干年經(jīng)營權的，屬于提供不動產(chǎn)租賃服務。
納稅人將開工日期在2016年4月30日前的人防工程對外出售或者出租的，可選擇簡易計稅方法計稅。
四部分 建筑業(yè)
31.建筑業(yè)納稅人跨縣（市、區(qū)）項目應該如何辦理稅務登記？
�。�1）從事建筑業(yè)的納稅人到外縣（市、區(qū)）臨時從事建筑服務的，應當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務登記證到主管稅務機關開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。
�。�2）跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營的建筑項目在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動前，應當持《外管證》及稅務登記證副本（或者“三證合一”），到其項目所在地主管國稅機關辦理報驗登記。
�。�3）在建的鐵路、公路、電網(wǎng)、電纜、水庫、管道、內(nèi)河航道、港口碼頭、電站等工程建設項目在我省行政區(qū)劃內(nèi)跨市州的建設（施工）標段，跨市州的由建設（施工）標段所經(jīng)過的市州分別負責征收管理。建設項目跨縣（市、區(qū)）的由市州局指定一個縣（市、區(qū)）國稅機關負責征收管理。
32.甲供工程選擇一般納稅人簡易納稅方式，計算增值稅時，銷售額中是否包括甲供材料及設備？分包額是否含所有分包支出，還是僅含勞務？
甲供材料及設備不計入計算應納增值稅額的銷售額；分包額應包括全部的分包支出。
33.4月30日之前簽定了合同，5月1日后才招投標的項目，是新項目還是老項目？
按照財稅（2016）36號文件規(guī)定：建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
因此4月30日之前簽定了建筑工程承包合同，合同上注明的開工時間在4月30日之前屬于建筑工程老項目。
34.一個項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否能能夠選擇簡易計稅方法？
財稅（2016）36號文規(guī)定，為建筑工程老項目提供的建筑服務可以選擇適用簡易計稅方法。丙方提供的建筑服務業(yè)務實質(zhì)來看，是在為甲方的建筑老項目提供建筑服務，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡易計稅方法。
35.一個工程項目，甲方和乙方未簽訂合同，也未取得工程施工許可證，能否以其他方式證明工程實際上在4月30日已經(jīng)開工，并選擇適用簡易計稅方法？
財稅（2016）36號文規(guī)定是否屬于建筑老項目的標準有兩種，一是以施工許可證上注明的開工時期來劃分；二是未取得建筑工程施工許可證的，以建筑工程承包合同注明的開工日期來進行劃分。所以對于未取得施工許可證也未簽訂相關合同的，應視為新項目，不能選擇適用簡易計稅方法。
36.在有分包的情況下，乙方已向甲方開具了營業(yè)稅發(fā)票并繳納了營業(yè)稅，但分包出去的部分發(fā)票沒有及時取得，導致允許差額扣除的部分在5月1日前未能足額扣除多繳納了營業(yè)稅，且在地稅機關因為各種原因不能取得退還，能否在5月1日后實現(xiàn)的增值稅中進行相應的扣除？
在營改增的大的方針背景下，要保證行業(yè)稅負只減不增，要保證平滑過渡，要保證不出現(xiàn)負面輿情，不能出現(xiàn)納稅人多繳納了營業(yè)稅在地稅機關不能退稅在國稅機關也不能抵減的問題。財稅（2016）36號文件雖然規(guī)定了4月30日前支付的分包款不能在全部價款和價外費用中扣除導致多繳納的營業(yè)稅應向主管地稅機關申請退還，但是國家稅務總局公告2016第17號規(guī)定納稅人取得的在4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票可以在6月30前作為在工程項目所在地預繳增值稅稅款的扣除憑證。因此納稅人無法向地稅機關申請退稅營業(yè)稅，只要取得上述憑證，在6月30前應允許在工程項目所在地作為預繳增值稅稅款的扣除憑證。
37.營改增前已經(jīng)完工的項目，與業(yè)主進行了工程結算，已開具建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票和繳納營業(yè)稅的，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后收到工程款的如何處理？
在4月30日前，應按照營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間繳納營業(yè)稅并開具營業(yè)稅發(fā)票。營改增后在收到工程款時不需繳納增值稅。
38.采取簡易辦法征收的建筑項目，能否抵扣取得進項稅額，是否可以開具增值稅專用發(fā)票？
建筑項目選擇按簡易計稅方法的，不得抵扣增值稅進項稅額，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，稅率欄填寫3%. 39.選擇一般計稅方法和簡易辦法計稅的建筑項目是否需要4月30日前在國稅局報備？跨縣市的項目是否需要在項目所在地國稅局備案？
建議：選擇簡易辦法計稅的建筑項目應從5月1日起在首次進行納稅申報、預繳增值稅時，分別向機構所在地和跨縣（市、區(qū)）的項目所在地主管稅務機關進行報備。
40.每個建筑項目是否都要購買一套稅控設備？
對于省內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的，以公司為納稅主體，由公司統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票，所以建筑工程項目部不需要開具發(fā)票，不必購買安裝稅控設備。
征管問題收集與解答（2016年5月1日至3日）
�。ㄒ唬┙ㄖ䴓I(yè)納稅人過渡期登記類
1、建筑業(yè)納稅人在過渡期內(nèi)如何在報驗地國稅機關為2016年5月1日之前已在地稅機關辦理報驗登記的納稅人辦理《外管證》？
答：各地可暫在綜合征管軟件中為辦稅廳人員配置「全省通辦崗」辦理《外管證》和報驗戶的報驗登記。
2、報驗地國稅機關為建筑業(yè)納稅人辦理辦理報驗登記時提示納稅人識別號碼不正確，什么原因？
答：首先應該核實該報驗戶所屬的公司是否在國稅機關綜合征管軟件辦理稅務登記，如果沒有，前臺人員根據(jù)納稅人提供的信息直接辦理報驗登記；對建筑業(yè)納稅人所屬的公司已在國稅機關辦理稅務登記，請核實納稅人識別號的正確性。
3、建筑業(yè)納稅人報驗登記的《外管證》核銷由哪里稅務機關辦理？
答：為避免舊項目部的未到期《外管證》的納稅人來回跑，報驗地國稅機關可為納稅人開具《外管證》和辦理報驗登記，但《外管證》的核銷由公司注冊地所屬國稅機關辦理。
4、報驗登記有效期時間如何確定？
答：按照納稅人提供的《外管證》上注明的時間確定，如納稅人無法提供外管證，可根據(jù)納稅人提供的時間確定，但不得超過報驗登記的當前時間。
5、外省到我省經(jīng)營的建筑業(yè)納稅人辦理報驗登記是否需要比照省內(nèi)納稅人先錄入《外管證》？
答：不需要，根據(jù)納稅人提供的《外管證》或相關資料直接進行報驗登記。
（二）發(fā)票類
7、郵政能否為試點行業(yè)納稅人代開普通發(fā)票？
答：除銷售二手房和其他個人出租不動產(chǎn)外，其他試點行業(yè)可在郵政部門代開普通發(fā)票。
8、郵政能否為固定業(yè)戶代開增值稅普通發(fā)票？
答：不能，固定業(yè)戶原則上應自行開具發(fā)票。
9、其他個人出租不動產(chǎn)是否需要辦理稅務登記后才能代開增值稅專用發(fā)票？
答：不用到國稅機關辦理登記，只需要按地稅機關要求辦理自然人登記后即可代開增值稅專用發(fā)票。
10、目前代開發(fā)票稅款按照何種預算分配比例入庫？
答：在總局、省局相關政策明確前，各地可暫按現(xiàn)有預算分配比例辦理稅款入庫。
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11、餐飲業(yè)個體納稅人為何不能雙定征收？
答：核實納稅人是否登記稅種，稅種是否有效。
12、報驗戶納稅人按2%在項目所在地預繳稅款是否可以使用綜合征管軟件中的「2014預繳開票」模塊？
答：不能，應在「申報」-「增值稅申報」-「增值稅預繳稅款表」模塊申報，然后開票繳稅。
13、按照國發(fā)〔2016〕26號文件，綜合征管軟件中的增值稅預算分配比例能否由省局后臺統(tǒng)一修改？
答：在總局、省局明確具體政策前，各地已登記的稅種預算分配比例可暫不調(diào)整。
14、試點納稅人（個體工商戶）定稅是否需要定稅信息采集？
答：不需要，應直接通過個體定期定額核定文書進行核定。
征管問題收集與解答（2016年5月5日）
1、一個《外管證》可以在多縣區(qū)報驗登記嗎？如果外管證開具的經(jīng)營地機關為市州局如何處理？
答：一個《外管證》只能做一次報驗登記，總結而言"一地一報驗，一證一報驗".《外管證》的開具應以縣區(qū)為單位開具，不得以市州為主體開具《外管證》。
2、納稅人一個主行業(yè)要求對應多個行業(yè)明細如何處理？
答：CTAIS中一個行業(yè)不能在稅務登記表中重復選擇，一個行業(yè)只能對應一個行業(yè)明細，但是一個行業(yè)明細可以對應多個稅目。
3、外�。ㄏ到y(tǒng)外）納稅人在項目所在地報驗登記應注意哪些事項？
答：有外管證的據(jù)實填寫，要注意文號只能填寫4位，如果有超過4位的填寫后4位。局軌為「**國稅或**地稅」、字軌為「外證」、年號為「開具或合同年份」、文號為「外管證文號或文號后4位」。
沒有外管證的依據(jù)納稅人提供的相關證明資料按照上述規(guī)則據(jù)實填寫。
二、昨日未明確問題解答1、報驗登記戶在稅款開票時不能刷POS機，系統(tǒng)提示"征收機關代碼代碼與收款單位代碼對應關系不一致".答：CTAIS目前不支持POS繳稅，只能開具紙質(zhì)稅票。
各地確認CTAIS私有參數(shù)31321是否配置，如未配置的請將該參數(shù)配置為市州局的中心支庫代碼，具體操作為：先在「系統(tǒng)初始化」-「收款國庫初始化」中查詢所屬中心之后代碼。例如：42010000.然后在「系統(tǒng)初始化」-「系統(tǒng)參數(shù)初始化」-「私有參數(shù)」中將參數(shù)31321配置為市州局的中心支庫代碼，例如：42010000.
征管問題收集與解答（2016年5月6日）
1、個人獨資企業(yè)，地稅按照業(yè)主身份證號碼登記納稅人識別號，地稅登記數(shù)據(jù)導入CTAIS之后系統(tǒng)將其默認為"一照一碼戶"，納稅人已經(jīng)發(fā)行稅控裝置。現(xiàn)在納稅人辦理"三證合一"后 ，導致系統(tǒng)中納稅人識別號不能變更，怎么辦？
答：通過后臺運維將納稅人稅務登記表中的"是否為一照一碼戶"標志改為"否"，然后變更納稅人識別號碼，重新發(fā)行稅控裝置。
2、異地納稅人報驗之后能否代開增值稅專用發(fā)票？
答：異地納稅人報驗登記之后，只有小規(guī)模納稅人才能代開專票。未報驗登記的或報驗登記的一般納稅人不能代開專票。
3、試點納稅人屬于共管戶，原來在國稅登記的行業(yè)是"信息技術服務軟件服務"，本次營改增行業(yè)為"建筑安裝業(yè)"，前臺人員直接將原行業(yè)變更為"建筑安裝業(yè)"，原行業(yè)已刪除，怎么辦？
答：共管戶納稅人本次營改增只能增加行業(yè)，不能將原來行業(yè)變更后刪除，否則或導致納稅人在2016年5月"信息技術服務軟件服務"業(yè)之后收入不能申報。
新增的"建筑安裝業(yè)"稅種是從2016年5月1日生效，歷史"信息技術服務軟件服務"稅種信息在2016年4月30日截止，納稅人本月申報4月稅款還是按照"信息技術服務軟件服務"稅種申報，所以可以為納稅人再次增加"信息技術服務軟件服務"行業(yè)、行業(yè)明細、稅種，有效期限起為2016年5月1日起。
4、報驗登記納稅人使用全市通辦用戶開具繳款書時導致納稅人的征收機關與所屬稅務機關不一致如何處理？
答：報驗登記不支持全市通辦，各地應使用項目所在地的稅務機關操作人員進行報驗登記、申報繳稅。
特別是鄂州、孝感等實行全市通辦業(yè)務的辦稅服務廳應注意。
