湖北省國稅局營改增熱點問題解答（一）
一部分 生活活服務業(yè)
1.對客戶支付的住宿費能否開具增值稅專用發(fā)票？如能開具，需提供哪些資料？
住宿服務購買方索取增值稅專用發(fā)票的，酒店企業(yè)可以為其 開具增值稅專用發(fā)票。
酒店在開具專用發(fā)票時，客戶只需要提供以下信息：客戶所 屬單位名稱、納稅人識別號（或統一社會信用代碼證號碼）、地 址電話、開戶行及帳號。
消費客戶可以采取多種方式提供相關信息，比如說一張附有 上述信息的小卡片。并不需要提供信息資料的原件或復印件。
2.為客戶開具住宿費增值稅專用發(fā)票時，對付款方式有什么要求？
對付款方式沒有要求，現金、信用卡、銀行轉賬等方式均可，信用卡、銀行轉賬可以是住店個人的或者第三方的。
3.酒店業(yè)納稅人提供會議服務，如何核算和開票？
酒店業(yè)納稅人對提供會議服務中包含的餐飲服務、住宿服務收入，可一并按會議服務核算計稅，開具增值稅發(fā)票。
4.酒店業(yè)一般納稅人提供的單獨收費的貨物、服務如何征稅？
�。�1）長包房、餐飲、洗衣、商務中心的打印、復印、傳真、秘書翻譯、快遞服務收入，按 6%的稅率計稅。
�。�2）電話費收入按 11%的稅率計稅。
�。�3）酒店商品部、迷你吧的收入按所售商品的適用稅率計稅。
�。�4）避孕藥品和用具可免征增值稅。應向主管國稅機關辦 理備案，免稅收入應分開核算，按規(guī)定進行申報，且不得開具專 用發(fā)票。
�。�5）接送客人取得的收入按 11%的稅率計稅。
�。�6）停車費收入、將場地出租給銀行安放 ATM 機、給其他 單位或個人做賣場取得的收入，均為不動產租賃服務收入，按11%的稅率計稅。該不動產在 2016 年 4 月 30 日前取得的，可選 擇簡易辦法按 5%征收率計稅。
�。�7）酒店送餐到房間的服務，按照 6%的稅率計稅。
5.會員卡收入如何計稅？
出售會員卡僅給顧客授予會員資格的，屬銷售其他權益性無形資產，適用 6%的稅率，其納稅義務發(fā)生時間為出售會員卡并取得收入或索取銷售款項憑據的當天。
會員卡中既含會員資格費、又含貨物或服務的，會員資格費 按上述規(guī)定處理，貨物或服務收入在實際發(fā)生時確認；先開具發(fā) 票的，其納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。
6.酒店購進的車輛，以及支付的車輛保養(yǎng)費、油料費、保險 費、過路過橋費等支出，能否抵扣進項稅額？
除過路過橋費在 2016 年 7 月 31 日前，按過路過橋費發(fā)票計算抵扣進項稅額外，其他支出憑取得的合法有效扣稅憑證抵扣進項稅額。
7.餐飲業(yè)一般納稅人在客人用餐時收取的煙酒飲料費，按什么稅率計稅？
餐飲企業(yè)在提供餐飲服務的同時，提供現場消費的煙酒飲料取得的收入，按 6%的稅率計稅。 8.提供餐飲服務購入農產品的進項稅額如何抵扣？ 餐飲企業(yè)增值稅一般納稅人購進農產品，按以下規(guī)定計算抵扣進項稅額：
（1）向增值稅一般納稅人購進農產品，應向對方索取增值 稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。按增值稅專用發(fā)票上注明的稅 額，或按照增值稅普通發(fā)票上注明的農產品買價和 13%的扣除率 計算進項稅額。
�。�2）向小規(guī)模納稅人購進農產品，可取得對方開具的增值 稅普通發(fā)票，并按照增值稅普通發(fā)票上注明的農產品買價和 13% 的扣除率計算進項稅額。
�。�3）向農業(yè)生產者個人購進自產農產品，餐飲企業(yè)可開具 增值稅普通發(fā)票（系統在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣）， 并按照增值稅普通發(fā)票上注明的農產品買價和 13%的扣除率計算 進項稅額。
（4）上述購進農產品業(yè)務中，從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進初級 農產品，取得增值稅普通發(fā)票上“稅額欄”有數據的，可以按照 農產品買價和 13%扣除率計算抵扣進項稅額：“稅額欄”數據為“0”或“*”的，不得計算抵扣進項稅額。
9.物業(yè)公司將代開發(fā)商管理的房屋出租，房屋產權不屬于物 業(yè)公司的，如何計稅？
若由物業(yè)公司給承租方開具增值稅發(fā)票，應按照不動產租賃 適用稅率開具增值稅發(fā)票。其中，一般納稅人適用稅率為 11%，小規(guī)模納稅人適用的征收率為 5%.一般納稅人出租的不動產在 2016 年 4 月 30 日之前取得的，可以選擇簡易辦法征稅，征收率 為 5%. 10.物業(yè)公司在提供物業(yè)管理服務中收取的水電費，該如何計稅？
物業(yè)公司在提供物業(yè)管理服務中，向用戶收取的水費、電費 等，屬于混合銷售行為，一并按物業(yè)管理服務征收增值稅。
11.對景區(qū)門票按什么稅目征收增值稅？對景區(qū)提供的觀光 電梯、索道運輸按什么稅目征收增值稅？
對景區(qū)門票按“文化服務”征收增值稅。 對景區(qū)提供索道、觀光電梯、觀光車等項目取得的收入，可統一按“文化服務”征收增值稅。
12.保安、保潔公司如何征稅？
保安、保潔公司提供的服務，可按勞務派遣服務計稅。
13.提供票務代理服務如何計稅？
票務代理公司為旅客安排行程、住宿的行為，可按旅游業(yè)征 稅。票務代理公司的其他業(yè)務，按照經紀代理服務征稅。
14.營改增后個人所得稅手續(xù)費返還、財政返還款以及醫(yī)院、
學校等單位原來使用地稅部門監(jiān)制的收據的，營改增后如何處理？
可以開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。
二部分 建筑業(yè)
15.建安企業(yè)持有地稅未到期《外管證》的，如何開具《外 管證》？
省內建安企業(yè)持有地稅未到期的《外管證》的，應重新到主 管國稅機關辦理《外管證》，然后到經營地國稅機關辦理報驗登 記。《外管證》從 5 月 11 日起通過《涉稅事項網上辦理系統》 申請開具，也可到納稅人所屬國稅機關辦稅廳通過 CTAIS 系統直 接開具。
省外建安企業(yè)持有地稅未到期的《外管證》的，直接到經營 地國稅機關辦理報驗登記。
納稅人持《外管證》辦理報驗登記時，需要向主管國稅機關 提供本企業(yè)是否屬于一般納稅人，以及該項目選擇何種計稅方法 的證明資料。
16.2016 年 4 月 30 日之前簽定了合同，5 月 1 日后才招投標 的項目，是新項目還是老項目？
按照財稅（2016）36 號文件規(guī)定：建筑工程老項目，是指：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在 2016年 4 月 30 日前的建筑工程項目；
�。�2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合 同注明的開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項目。
因此 4 月 30 日之前簽定了建筑工程承包合同，合同上注明的開工時間在 4 月 30 日之前屬于建筑工程老項目。
17.一個項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的 開工日期在 2016 年 4 月 30 日前，5 月 1 日后乙方又與丙方簽訂 了分包合同，丙方是否能能夠選擇簡易計稅方法？
財稅（2016）36 號文規(guī)定，為建筑工程老項目提供的建筑 服務可以選擇適用簡易計稅方法。丙方提供的建筑服務業(yè)務實質 來看，是在為甲方的建筑老項目提供建筑服務，所以按照政策規(guī) 定，丙方可以選擇適用簡易計稅方法。
18.一個工程項目，甲方和乙方未簽訂合同，也未取得工程 施工許可證，能否以其他方式證明工程實際上在 2016 年 4 月 30 日已經開工，并選擇適用簡易計稅方法？
財稅（2016）36 號文規(guī)定是否屬于建筑老項目的標準有兩 種，一是以施工許可證上注明的開工時期來劃分；二是未取得建 筑工程施工許可證的，以建筑工程承包合同注明的開工日期來進 行劃分。所以對于未取得施工許可證也未簽訂相關合同的，應視 為新項目，不能選擇適用簡易計稅方法。
19.甲供工程選擇一般納稅人簡易納稅方式，計算增值稅時， 銷售額中是否包括甲供材料及設備？分包額是否含所有分包支 出，還是僅含勞務？
甲供材料及設備不計入計算應納增值稅額的銷售額；分包額 應包括全部的分包支出。
20.營改增前已經完工的項目，與業(yè)主進行了工程結算，已 開具建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票和繳納營業(yè)稅的，但業(yè)主拖欠工程款，營 改增后收到工程款的如何處理？
在 2016 年 4 月 30 日前，應按照營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間繳 納營業(yè)稅并開具營業(yè)稅發(fā)票。營改增后在收到工程款時不需繳納 增值稅。
21.采取簡易辦法征收的建筑項目，能否抵扣取得進項稅額， 是否可以開具增值稅專用發(fā)票？
建筑項目選擇按簡易計稅方法計稅的，不得抵扣增值稅進項 稅額，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，稅率欄填寫 3%. 22.納稅人提供建筑服務，總公司為所屬分公司的建筑項目 購買貨物、服務支付貨款或銀行承兌，造成購進貨物的實際付款 單位與取得增值稅專用發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，能 否抵扣增值稅進項稅額？
國稅函〔2006〕1211 號規(guī)定，對分公司購買貨物從供應商 取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統一支付貨款，造成購進貨物 的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國 稅發(fā)〔1995〕192 號）一條第（三）款有關規(guī)定的情形，允許 抵扣增值稅進項稅額。
因此，分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注 明的購貨單位名稱不一致的，允許抵扣增值稅進項稅額。
三部分 房地產業(yè)
23.房地產公司銷售不動產納稅義務發(fā)生時間如何確定？
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，增值 稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
納稅人發(fā)生應稅行為是納稅義務發(fā)生的前提。房地產公司銷 售不動產，以房地產公司將不動產交付給買受人的當天作為應稅行為發(fā)生的時間。
在具體交房時間的辨別上，以《商品房買賣合同》上約定的 交房時間為準；若實際交房時間早于合同約定時間的，以實際交付時間為準。
以交房時間作為房地產公司銷售不動產納稅義務發(fā)生時間， 主要是基于以下幾點考慮：一是可以解決稅款預繳時間與納稅義務發(fā)生時間不明確的 問題；二是可以解決房地產公司銷項稅額與進項稅額發(fā)生時間不 一致造成的錯配問題（如果按收到房屋價款作為納稅義務發(fā)生時 間，可能形成前期銷項稅額大、后期進項稅額大、長期留抵甚至 到企業(yè)注銷時進項稅額仍然沒有抵扣完畢的現象）。
三是可以解決從銷售額中扣除的土地價款與實現的收入匹 配的問題。
24.房地產開發(fā)企業(yè)取得預售款如何開具發(fā)票？
房地產開發(fā)企業(yè)在收到預收款時，可以向購房者開具增值稅 普通發(fā)票，在開具增值稅普通發(fā)票時暫選擇“零稅率”開票，金 額為實際收到的預收款。在發(fā)票備注欄上列明合同約定面積、價 格、房屋全價，同時注明“預收款，不作為產權交易憑據”。在 開具發(fā)票次月申報期內，通過《增值稅預繳稅款表》進行申報， 按照規(guī)定預繳增值稅。預收款所開發(fā)票金額不在申報表附表（一） 中反映。
在交房時，按所售不動產全款開具增值稅發(fā)票，按規(guī)定申報 納稅。
25.房地產開發(fā)企業(yè)預收款的范圍如何確定？
房地產開發(fā)企業(yè)的預收款，為不動產交付業(yè)主之前所收到的 款項，但不含簽訂房地產銷售合同之前所收取的誠意金、認籌金 和訂金等。
26.代收的辦證等費用是否屬于價外費用？
房地產開發(fā)企業(yè)為不動產買受人辦理“兩證”時，代收轉付 并以不動產買受人名義取得票據的辦證等款項，不屬于價外費用 的范圍。
27.土地價款如何扣除？
房地產開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權支付的費用包括土地出 讓金、拆遷補償費、征收補償款、開發(fā)規(guī)費等。
土地出讓金通常是指各級政府土地管理部門將土地使用權 出讓給土地使用者，按規(guī)定向買受人收取的土地出讓的全部價 款。土地出讓金根據批租地塊的條件，可以分為“熟地價”（即 提供“七通一平”的地塊價，包括土地使用費和開發(fā)費）、“毛 地”或“生地”價。其票據由財政部門出具。
拆遷補償費通常是指拆建單位依照規(guī)定標準向被拆遷房屋 的所有權人或使用人支付的各種補償金，主要包括房屋補償費、 周轉補償費和獎勵性補償費三方面。其票據主要是被拆遷房屋的 所有權人或使用人出具的發(fā)票或者收據。
征收補償款通常是指政府先將土地拍賣出讓，再由政府出面 征收拆遷但由房地產開發(fā)企業(yè)承擔、并通過政府向被拆遷房屋的 所有權人或使用人支付的款項。其票據為政府財政部門出具的非 稅收入票據。
開發(fā)規(guī)費通常是指在房地產開發(fā)過程中，房地產開發(fā)企業(yè)按 照項目所在地的收取標準向政府多個部門繳納若干項的各種規(guī) 費。其票據為政府部門出具的非稅收入票據。
目前只有土地出讓金列入差額扣除范圍。 房地產開發(fā)企業(yè)從二級土地市場取得的土地使用權，憑取得的專用發(fā)票抵扣進項稅額。
28.房地產公司一般納稅人一次購地、分期開發(fā)的，其土地 成本如何分攤？
房地產企業(yè)一次性購地，分次開發(fā)，可供銷售建筑面積無法一次全部確定的，按以下順序計算當期允許扣除分攤土地價款：
�。�1）首先，計算出已開發(fā)項目所對應的土地出讓金 已開發(fā)項目所對應的土地出讓金=土地出讓金×（已開發(fā)項目占地面積÷開發(fā)用地總面積）
�。�2）然后，再按照以下公式計算當期允許扣除的土地價款： 當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積）×已開發(fā)項目所對應的土地出讓金當期銷售房地產項目建筑面積，是指當期進行納稅申報的增 值稅銷售額對應的建筑面積。
房地產項目可供銷售建筑面積，是指房地產項目可以出售的 總建筑面積，不包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公 共設施的建筑面積。
�。�3）按上述公式計算出的允許扣除的土地價款要按項目進行清算，且其總額不得超過支付的土地出讓金總額。
�。�4）從政府部門取得的土地出讓金返還款，可不從支付的土地價款中扣除。
29.房地產企業(yè)將建設的醫(yī)院、幼兒園、學校、供水設施、變電站、市政道路等配套設施無償贈送（移交）給政府的，是否視同銷售？
房地產企業(yè)將建設的醫(yī)院、幼兒園、學校、供水設施、變電站、市政道路等配套設施無償贈送（移交）給政府的，如果上述設施在可售面積之外，作為無償贈送的服務用于公益事業(yè)，不視同銷售；如果上述配套設施在可售面積之內，則應視同銷售，征收增值稅。
30.房地產企業(yè)銷售不動產的同時，無償提供家具、家電等貨物如何征稅？
房地產企業(yè)銷售不動產，將不動產與貨物一并銷售，且貨物包含在不動產價格以內的，不單獨對貨物按照適用稅率征收增值稅。例如隨精裝房一并銷售的家具、家電等貨物，不單獨對貨物按17%稅率征收增值稅。
房地產企業(yè)銷售不動產時，在房價以外單獨無償提供的貨物，應視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。例如，房地產企業(yè)銷售商品房時，為促銷舉辦抽獎活動贈送的家電，應視同 銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。
31.在會計制度上按“固定資產”核算的不動產，其進項稅額如何抵扣？
2016 年5 月1 日后取得并在會計制度上按“固定資產”核算的不動產或者 2016 年 5 月1 日后取得的不動產在建工程，其進項稅額 60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣； 40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第 13 個月從銷項稅額中抵扣。
（1）2016 年5月1日后，納稅人購入的原材料等物資用途明確，直接用于不動產在建工程的，其進項稅額的 60%于取得扣稅憑證的當期直接申報抵扣；剩余 40%的部分為待抵扣進項稅額， 于取得扣稅憑證的當月起第13個月申報抵扣。
�。�2）納稅人購入的原材料用途不明的，可在購入當期按規(guī) 定直接抵扣進項稅額。將已抵扣進項稅額的原材料用于不動產在建工程時，應將已抵扣進項稅額的 40%在材料領用當期轉出為待 抵扣進項稅額，并于轉出當月起第 13 個月再行抵扣。
（3）2016 年5月1日后取得并在會計制度上不按“固定資 產”核算（如投資性房地產）的不動產或者不動產在建工程，其進項稅額可以一次性全額抵扣。
32.小規(guī)模納稅人轉讓土地使用權如何計稅？
小規(guī)模納稅人將取得的土地使用權未經開發(fā)直接轉讓的，為 銷售土地使用權，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照 3%的征收率計算應納增值稅稅額。
小規(guī)模納稅人將取得的土地使用權經開發(fā)后轉讓的，為轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權，按照銷售不動產征收增值稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照 5%的征收率計算應納增值稅稅額。
四部分 金融業(yè)
33.保險公司在承攬業(yè)務時送的洗車卡、油卡等是否視同銷售？
在承攬業(yè)務時送的洗車卡、油卡等，要視同銷售處理。銷售 實現時間為洗車卡、油卡等消費卡實際贈送的當天。
總局明確的銷售貨物時無償贈送的服務，如銷售空調同時免 費安裝所指的情形是指與銷售貨物密切相關的服務。
視同銷售的服務能夠取得抵扣憑證且符合抵扣范圍的，其進 項稅額可以抵扣。
34.個人傭金如何匯總代開增值稅發(fā)票？
保險業(yè)代理人取得的代理傭金收入，代理人可以委托傭金支付人向主管國稅機關申請匯總代開增值稅發(fā)票。在申請匯總代開增值稅發(fā)票時，保險公司應提供代理人清單作為代開資料，代理人清單上應注明代理人姓名、身份證號碼、代理費收入、是否為個體工商戶等信息，由保險公司蓋章確認。主管國稅機關將代理人清單留存?zhèn)洳�，并按以下�?guī)定匯總代開增值稅發(fā)票：
（1）對代理人中超過小微企業(yè)標準的個體工商戶，可按規(guī)定代開增值稅專用發(fā)票。
�。�2）對代理人中的其他個人和符合小微企業(yè)標準的個體工商戶，應按規(guī)定代開增值稅普通發(fā)票。
�。�3）電信業(yè)、證券業(yè)及其他行業(yè)有類似情況的，可參照上述規(guī)定匯總代開發(fā)票。
五部分 綜合部分
35.營改增納稅申報期有何特別規(guī)定？
為確保營改增試點納稅人能夠順利完成首期申報，2016 年 6月份增值稅納稅申報期延長至 2016 年6 月27 日。按季申報的納稅人，2016 年 5 月 15 日前，需向原主管地稅機關申報繳納 4 月底以前的營業(yè)稅，2016 年7 月15 日前向主管國稅機關申報繳納5 月、6 月的增值稅。
36.原兼營增值稅、營業(yè)稅業(yè)務分別享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人，如何享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策？
增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理 修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小 規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過 3 萬元（按季納稅 9 萬元），銷售服務、無形資產月銷售額不超過 3 萬元（按季納稅 9 萬元）的，自 2016 年 5 月 1 日起至 2017年 12 月 31 日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
37.從地稅局領取的未用完的發(fā)票，營改增后還可以繼續(xù)使 用嗎？
試點納稅人從地稅局領取的未用完的發(fā)票，營改增后可繼續(xù) 使用至6月30日，印有本單位名稱的發(fā)票可繼續(xù)使用至8月31日。
若在此期間，納稅人在國稅機關領用發(fā)票且能滿足其用票需 求的，停用地稅發(fā)票。
38.納稅人已納營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票如何處理？
納稅人 2016 年 5 月 1 日前已申報繳納營業(yè)稅，未開具營業(yè) 稅發(fā)票的，經省國稅局、省地稅局協商，由納稅人提供主管地稅 機關出具的“已申報繳納營業(yè)稅、尚未開具營業(yè)稅發(fā)票金額”的 證明，納稅人以此為依據自行開具零稅率增值稅普通發(fā)票，或者 向主管國稅機關申請代開零稅率增值稅普通發(fā)票。
39.銷售建筑服務、不動產和出租不動產，開票時有什么特 殊規(guī)定？
提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā) 票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱 及項目名稱。
銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票 時，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱 及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位” 欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。
出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票 時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。
40.不得開具專用發(fā)票的情形有哪些？
�。�1）向消費者個人銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者 不動產。
�。�2）適用免征增值稅規(guī)定的，國有糧食購銷企業(yè)除外。
�。�3）提供經紀代理服務向委托方收取的政府性基金或者行 政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。
（4）提供旅游服務，選擇差額扣除的住宿費、餐飲費、交 通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費部分 不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
�。�5）金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
�。�6）有形動產融資性售后回租服務的老合同，選擇以扣除 本金部分后的余額為銷售額時，向承租方收取的有形動產價款本 金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
41.一般納稅人適用簡易辦法計稅的，能否開具增值稅專用 發(fā)票？
除以下情形之外，按簡易辦法計稅的都可以開具專票：
（1）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人 體血液，可以按照簡易辦法依照 3%征收率計算應納稅額，但不 得對外開具增值稅專用發(fā)票。
（2）納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或 者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。
�。�3）銷售自己使用過的固定資產，減按 2%征稅的。
42.哪些納稅人適用取消認證？
對納稅信用 A 級、B 級的增值稅一般納稅人，取得銷售方使 用增值稅發(fā)票管理新系統開具的增值稅專用發(fā)票可以不再進行 掃描認證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查 詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信 息。
2016 年 5 月 1 日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016 年 5 月至 7 月期間也適用取消認證。
湖北省國稅局營改增熱點問題解答（二）
一部分 綜合問題
1.納稅人已納營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的，開具增值稅普通發(fā)票的問題納稅人2016年5月1日前已申報繳納營業(yè)稅，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，經省國稅局、省地稅局協商，由納稅人提供主管地稅機關出具的“已申報繳納營業(yè)稅、尚未開具營業(yè)稅發(fā)票金額”的證明，納稅人以此為依據自行開具零稅率增值稅普通發(fā)票，或者向主管國稅機關申請代開零稅率增值稅普通發(fā)票。
二部分 金融保險業(yè)
2.關于個人傭金匯總代開增值稅發(fā)票的問題保險業(yè)代理人取得的代理傭金收入，代理人可以委托傭金支付人向主管國稅機關申請匯總代開增值稅發(fā)票。在申請代開增值稅發(fā)票時，保險公司應提供代理人清單作為代開資料，代理人清單上應注明代理人姓名、身份證號碼、代理費收入、是否為個體工商戶等信息，由保險公司蓋章確認。主管國稅機關將代理人清單留存?zhèn)洳�，并按以下�?guī)定匯總代開增值稅發(fā)票：
�。�1）對代理人中超過小微企業(yè)標準的個體工商戶，可按規(guī)定代開增值稅專用發(fā)票。
�。�2）對代理人中的其他個人和符合小微企業(yè)標準的個體工商戶，應按規(guī)定代開增值稅普通發(fā)票。
（3）電信業(yè)、證券業(yè)及其他行業(yè)有類似情況的，可參照上述規(guī)定匯總代開發(fā)票。
三部分 建筑業(yè)
3.關于建安企業(yè)持有地稅未到期《外出經營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）的問題。
�。�1）省內建安企業(yè)持有地稅未到期《外管證》的，納稅人可持下列任一資料證件到主管國稅機關辦理報驗登記：①機構所在地主管地稅機關開具的《外管證》；②主管地稅機關出具的證明。
為減輕納稅人負擔，保證原地稅已辦理《外管證》納稅人的平滑過渡，報驗地主管國稅機關應通過涉稅事項辦理系統的稅務端進行申請，機構所在地主管國稅機關按規(guī)定開具《外管證》。
�。�2）省外建安企業(yè)持有地稅未到期的《外管證》的，直接到經營地國稅機關辦理報驗登記。
納稅人持《外管證》辦理報驗登記時，需要向報驗地主管國稅機關提供本企業(yè)是否屬于一般納稅人，以及該項目選擇何種計稅方法的證明資料。
4. BT項目如何計算繳納增值稅的問題BT即“建設——移交”，主要指政府利用非政府資金來進行基礎非經營性設施建設項目的一種融資模式。
（1）以投融資人的名義立項建設（B），工程完工后轉讓給業(yè)主（T）的，在項目的不同階段，分別按以下方法計稅：在建設階段，投融資人建設期間發(fā)生的支出為取得該項目（一般為不動產）所有權的成本，所取得的進項稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。
在轉讓階段，就所取得收入按照“銷售不動產”征收增值稅，其銷售額為取得的全部回購價款（包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入，下同）。
（2）以項目業(yè)主的名義立項建設（B），工程完工后交付（T）業(yè)主的，在項目的各個階段，按以下方法計稅：在建設階段，投融資人建設期間發(fā)生的支出工程建設成本，所取得的進項稅額可以按規(guī)定抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。
在交付階段，就所取得收入按照“提供建筑服務”征收增值稅，其銷售額為取得的全部回購價款。
按BT方式建設的項目，建設方（或投資方）納稅義務發(fā)生時間為按BT合同確定的分次付款時間。合同未明確付款日期的，其納稅義務發(fā)生時間為建設方（或投資方）收訖款項或者取得索取款項憑據以及應稅行為完成的當天。
5. BOT項目如何計算繳納增值稅的問題BOT即建設-經營-轉讓。主要指私營企業(yè)參與基礎設施建設，向社會提供公共服務的一種方式。
我國一般稱之為“特許權”，是指政府部門就某個基礎設施項目與私人企業(yè)（項目公司）簽訂特許權協議，授予簽約方的私人企業(yè)（包括外國企業(yè)）來承擔該項目的投資、融資、建設和維護，在協議規(guī)定的特許期限內，許可其融資建設和經營特定的公用基礎設施，并準許其通過向用戶收取費用或出售產品以清償貸款，回收投資并賺取利潤。政府對這一基礎設施有監(jiān)督權，調控權，特許期滿，簽約方的私人企業(yè)將該基礎設施無償或有償移交給政府部門。
�。�1）以投融資人的名義立項建設（B），工程完工后經營（O）一段時間，再轉讓業(yè)主（T）的，在項目的各個階段，按以下方法計稅：在建設階段，投融資人建設期間發(fā)生的支出為取得該項目（一般為不動產）所有權的成本，所取得的進項稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。
在經營階段，投融資人對所取得的收入按照其銷售的貨物、服務適用的稅率計稅。
在轉讓階段，就所取得收入按照“銷售不動產”稅目征收增值稅，其銷售額為實際取得的全部回購價款（包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入）。
（2）以項目業(yè)主的名義立項建設（B），工程完工后經營（O）一段時間，再交付業(yè)主（T）的，在項目的各個階段，按以下方法計稅：在建設階段，投融資人建設期間發(fā)生的支出為取得該項目（一般為不動產）經營權的成本，作為“其他權益性無形資產-—基礎設施資產經營權”核算，所取得的進項稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。
在經營階段，投融資人對所取得的收入按照其銷售的貨物、服務適用的稅率計稅。
在交付階段，就所取得收入按照“銷售無形資產”稅目征收增值稅，其銷售額為實際取得的全部回購價款。
6.納稅人提供建筑服務，總公司為所屬分公司的建筑項目購買貨物、服務支付貨款或銀行承兌，造成購進貨物的實際付款單位與取得增值稅專用發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，能否抵扣增值稅進項稅額的問題國稅函〔2006〕1211號規(guī)定，對分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）一條第（三）款有關規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進項稅額。
因此，分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，允許抵扣增值稅進項稅額。
7.建筑工程項目采用不同計稅方法的，在2016年5月1日后竣工的，處置結余的工程物資如何計稅的問題（1）采取簡易計稅方法的建筑工程老項目，在2016年5月1日后竣工的，處置結余的4月30日前購入的工程物資，所取得的收入可以按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。
�。�2）對采取簡易計稅方法的建筑工程老項目，在5月1日后購進的工程材料，發(fā)生轉讓、變賣和處置等應稅行為的，要按照貨物的適用稅率計算繳納增值稅。
�。�3）在實際操作上，納稅人取得增值稅專用發(fā)票先行申報增值稅進項稅額，后期按照簡易計稅方法建筑工程項目的工程材料實際投入使用的數量和金額，在當期做進項稅額轉出�？⒐そY算后，處置結余的工程物資取得的收入按照貨物的適用稅率計算繳納增值稅。
8.建筑業(yè)增值稅納稅義務發(fā)生時間、銷售額的確認問題納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
采取預收款以外其他方式的，為提供建筑服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；其銷售額按權責發(fā)生制確認。
先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
第四部分 房地產業(yè)49.房地產開發(fā)企業(yè)取得預售款開具發(fā)票的問題房地產開發(fā)企業(yè)在收到預收款時，可以向購房者開具增值稅普通發(fā)票，在開具增值稅普通發(fā)票時暫選擇“零稅率”開票，金額為實際收到的預收款。在發(fā)票備注欄上列明合同約定面積、價格、房屋全價，同時注明“預收款，不作為產權交易憑據”。在開具發(fā)票次月申報期內，通過《增值稅預繳稅款表》進行申報，按照規(guī)定預繳增值稅。預收款所開發(fā)票金額不在申報表附表（一）中反映。
在交房時，按所售不動產全款開具增值稅發(fā)票，按規(guī)定申報納稅。
10.小規(guī)模納稅人轉讓土地使用權如何計稅的問題小規(guī)模納稅人將取得的土地使用權未經開發(fā)直接轉讓的，為銷售土地使用權，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照3%的征收率計算應納增值稅稅額。
小規(guī)模納稅人將取得的土地使用權經開發(fā)后轉讓的，為轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權，按照銷售不動產征收增值稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納增值稅稅額。
11.房地產企業(yè)將建設的醫(yī)院、幼兒園、學校、供水設施、變電站、市政道路等配套設施無償贈送（移交）給政府的，是否視同銷售的問題房地產企業(yè)將建設的醫(yī)院、幼兒園、學校、供水設施、變電站、市政道路等配套設施無償贈送（移交）給政府的，如果上述設施在可售面積之外，作為無償贈送的服務用于公益事業(yè)，不視同銷售；如果上述配套設施在可售面積之內，則應視同銷售，征收增值稅。
12.房地產企業(yè)銷售不動產的同時，無償提供家具、家電等貨物的征稅問題房地產企業(yè)銷售不動產，將不動產與貨物一并銷售，且貨物包含在不動產價格以內的，不單獨對貨物按照適用稅率征收增值稅。例如隨精裝房一并銷售的家具、家電等貨物，不單獨對貨物按17%稅率征收增值稅。
房地產企業(yè)銷售不動產時，在房價以外單獨無償提供的貨物，應視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。例如，房地產企業(yè)銷售商品房時，為促銷舉辦抽獎活動贈送的家電，應視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。
五部分 生活服務業(yè)
13.納稅人銷售服務時，提供的各種貨物、服務，如何計算繳納增值稅？
納稅人銷售服務時，包含在售價中的各種貨物、服務，統一按照銷售服務計算繳納增值稅。例如，酒店房價中包含的早餐、節(jié)令食品、礦泉水等貨物或者服務，統一按照住宿服務的價格計算繳納增值稅。
納稅人銷售服務時，單獨標價收取費用的貨物、服務，應當分別計算繳納增值稅。例如，酒店在客房中單獨標價銷售的飲料、日常用品等，不得并入房價按照住宿服務收入征收增值稅，應按照銷售貨物征收增值稅。
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14.對客戶支付的住宿費能否開具增值稅專用發(fā)票？如能開具，需提供哪些資料？
住宿服務購買方索取增值稅專用發(fā)票的，酒店企業(yè)可以為其開具增值稅專用發(fā)票。
酒店在開具專用發(fā)票時，客戶只需要提供以下信息：客戶所屬單位名稱、納稅人識別號（或統一社會信用代碼證號碼）、地址電話、開戶行及帳號。
消費客戶可以采取多種方式提供相關信息，比如說一張附有上述信息的小卡片。并不需要提供信息資料的原件或復印件。
15.為客戶開具住宿費增值稅專用發(fā)票時，對付款方式有什么要求？
對付款方式沒有要求，現金、信用卡、銀行轉賬等方式均可，信用卡、銀行轉賬都可以是住店個人的或者第三方的。
16.酒店業(yè)納稅人提供的招待服務，是否視同銷售？
酒店業(yè)納稅人在本酒店宴請客人發(fā)生的招待支出，應作視同銷售處理。
17.酒店業(yè)納稅人提供會議服務，如何核算和開票？
酒店業(yè)納稅人對提供會議服務中包含的餐飲服務、住宿服務收入，可一并按會議服務核算計稅，開具增值稅發(fā)票。
18.酒店業(yè)納稅人收到客人支付的物品損壞賠款如何計稅？
客人支付的物品損壞賠款應作為提供住宿服務取得的價外費用，按住宿服務收入征稅。
19.酒店業(yè)一般納稅人提供的單獨收費的貨物、服務征稅問題
�。�1）長包房、餐飲、洗衣、商務中心的打印、復印、傳真、秘書翻譯、快遞服務收入，按6%的稅率計稅。
（2）電話費收入按11%的稅率計稅。
�。�3）酒店商品部、迷你吧的收入按所售商品的適用稅率計稅。
（4）避孕藥品和用具可免征增值稅。應向主管國稅機關辦理備案，免稅收入應分開核算，按規(guī)定進行申報，且不得開具專用發(fā)票。
�。�5）接送客人取得的收入按11%的稅率計稅。
�。�6）停車費收入、將場地出租給銀行安放ATM機、給其他單位或個人做賣場取得的收入，均為不動產租賃服務收入，按11%的稅率計稅。該不動產在2016年4月30日前取得的，可選擇簡易辦法按5%征收率計稅。
�。�7）酒店送餐到房間的服務，按照6%的稅率計稅。
20.會員卡收入如何計稅的問題出售會員卡僅給顧客授予會員資格的，屬銷售其他權益性無形資產，適用6%的稅率，其納稅義務發(fā)生時間為出售會員卡并取得收入或索取銷售款項憑據的當天。
會員卡中既含會員資格費、又含貨物或服務的，會員資格費按上述規(guī)定處理，貨物或服務收入在實際發(fā)生時確認；先開具發(fā)票的，其納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。
21.酒店購進的車輛，以及支付的車輛保養(yǎng)費、油料費、保險費、過路過橋費等支出，能否抵扣進項稅額的問題除過路過橋費在2016年7月31日前，按過路過橋費發(fā)票計算抵扣進項稅額外，其他支出憑取得的合法有效扣稅憑證抵扣進項稅額。
22.提供餐飲服務購入農產品的進項稅額抵扣問題餐飲企業(yè)增值稅一般納稅人購進農產品，按以下規(guī)定計算抵扣進項稅額：
�。�1）向增值稅一般納稅人購進農產品，應向對方索取增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，或按照增值稅普通發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。
（2）向小規(guī)模納稅人購進農產品，可取得對方開具的增值稅普通發(fā)票，并按照增值稅普通發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。
�。�3）向農業(yè)生產者個人購進自產農產品，餐飲企業(yè)可開具增值稅普通發(fā)票（系統在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣），并按照增值稅普通發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。
�。�4）上述購進農產品業(yè)務中，從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進初級農產品，取得增值稅普通發(fā)票上“稅額欄”有數據的，可以按照農產品買價和13%扣除率計算抵扣進項稅額：“稅額欄”數據為“0”或“*”的，不得計算抵扣進項稅額。
23.酒店租入停車場給客人提供服務，該租賃費用是否可以抵扣進項稅額？
可以憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。
24.餐飲業(yè)一般納稅人在客人用餐時收取的煙酒飲料費，按什么稅率計稅？
餐飲企業(yè)在提供餐飲服務的同時，提供現場消費的煙酒飲料取得的收入，按6%的稅率計稅。
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25.物業(yè)公司取得的物業(yè)管理費、停車費、廣告費及水電費等收入，如何計算繳納增值稅？
物業(yè)管理費、廣告費適用6%的稅率。
若將小區(qū)的墻面、電梯作為廣告位出租用于廣告發(fā)布，應按照不動產經營租賃服務繳納增值稅，適用11%的稅率。
停車費按車輛停放服務、按照不動產經營租賃服務繳納增值稅，適用11%的稅率。
上述用于出租的不動產在2016年4月30日之前取得的，可以選擇簡易辦法征稅。
物業(yè)公司在提供物業(yè)管理服務中，向用戶收取的水費、電費等，屬于混合銷售行為，一并按物業(yè)管理服務征收增值稅。
26.物業(yè)公司將代開發(fā)商管理的房屋出租，房屋產權不屬于物業(yè)公司的，如何計稅？
若由物業(yè)公司給承租方開具增值稅發(fā)票，應按照不動產租賃適用稅率開具增值稅發(fā)票。其中，一般納稅人適用稅率為11%，小規(guī)模納稅人適用的征收率為5%.一般納稅人出租的不動產在2016年4月30日之前取得的，可以選擇簡易辦法征稅，征收率為5%.
27.對景區(qū)門票按什么稅目征收增值稅？對景區(qū)提供的觀光電梯、索道運輸按什么稅目征收增值稅？
對景區(qū)門票按“文化服務”征收增值稅。
對景區(qū)提供索道、觀光電梯、觀光車等項目取得的收入，統一按“文化服務”征收增值稅。
28.保安、保潔公司如何征稅？
保安、保潔公司提供的服務，可按勞務派遣服務計稅。
29.提供票務代理服務如何計稅？
票務代理公司為旅客安排行程、住宿的行為，可按旅游業(yè)征稅。票務代理公司的其他業(yè)務，按照經紀代理服務征稅。
30.營改增后個人所得稅手續(xù)費返還、財政返還款以及醫(yī)院、學校等單位原來使用地稅部門監(jiān)制的收據的，營改增后如何處理？
可以開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。
