技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入能否作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)和使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，指單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件、著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)所有權(quán)或使用權(quán)取得的收入。

　　在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入能否作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) （以下簡稱“招待費(fèi)、廣宣費(fèi)”）扣除基數(shù)是稅務(wù)干部和納稅人所關(guān)心的問題，下面從會(huì)計(jì)規(guī)定和稅收政策兩方面分析并舉例說明如下。

　　會(huì)計(jì)規(guī)定

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定，無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十二條規(guī)定，處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。前款所稱無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計(jì)攤銷后的金額。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制定》第四十八條規(guī)定，企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的租金收入；同時(shí)，確認(rèn)出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用。

　　稅務(wù)規(guī)定

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕1081號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）附表一（1）《收入明細(xì)表》填表說明，第6行“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”填報(bào)讓渡無形資產(chǎn)資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營權(quán)等）而取得的使用費(fèi)收入以及租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在主營業(yè)務(wù)收入中核算取得的租金收入。

　　第17行“營業(yè)外收入”，填報(bào)納稅人與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的金額。其中（4）第21行“出售無形資產(chǎn)收益”填報(bào)納稅人處置無形資產(chǎn)而取得凈收益的金額。

　　附表一（1）《收入明細(xì)表》第2行營業(yè)收入合計(jì)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。其中主營業(yè)務(wù)收入中包括第6“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”；第17行“營業(yè)外收入”包括第21行“出售無形資產(chǎn)收益”。

　　綜上所述，如果轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)屬于主營業(yè)務(wù)收入，可以作為計(jì)算招待費(fèi)、廣宣費(fèi)稅前扣除限額基數(shù)；如果轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)而取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)屬于營業(yè)外收入，不得作為計(jì)算招待費(fèi)、廣宣費(fèi)稅前扣除限額基數(shù)。

　　舉例

　　某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2012年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　?。?）銷售彩電取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元。

　?。?）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬元。

　?。?）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元。

　　請(qǐng)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額，并填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一（1）《收入明細(xì)表》。

　　銷售（營業(yè)）收入＝8600＋200＝8800（萬元）。

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額＝8800×15%＝1320（萬元）。

　　《收入明細(xì)表》填報(bào)：第1行銷售（營業(yè)）收入合計(jì)金額為8800萬元，第2行營業(yè)收入金額為8800萬元，第3行主營業(yè)務(wù)收入金額為8600萬元，第4行銷售貨物金額為8600萬元，第8行其他業(yè)務(wù)收入金額為200萬元，第12行其他金額為200萬元；第17行營業(yè)外收入金額730萬元，第21行出售無形資產(chǎn)收益金額為700萬元，第26行其他金額為30萬元。

　　如果上例中轉(zhuǎn)讓技術(shù)收入700萬元，不是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)而是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的話，那么銷售（營業(yè)）收入＝8600＋700＋200＝9500（萬元）。

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額＝9500×15%＝1425（萬元）。

　　《收入明細(xì)表》填報(bào)，第1行銷售（營業(yè)）收入合計(jì)金額為9500萬元，第2行營業(yè)收入金額為9500萬元，第3行主營業(yè)務(wù)收入金額為8600萬元，第4行銷售貨物金額為8600萬元，第8行其他業(yè)務(wù)收入金額為700＋200＝900（萬元），第12行其他金額為900萬元；第17行營業(yè)外收入金額30萬元，第21行出售無形資產(chǎn)收益金額為0萬元，第26行其他金額為30萬元。