每年匯算清繳都是稅收政策問題的集中高發(fā)期，大量政策沒有明確的事項(xiàng)困擾著納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。政策不明確也不能不解決，筆者認(rèn)為，政策沒有明確的事項(xiàng)應(yīng)遵循稅法理念進(jìn)行稅務(wù)處理。下面以匯算清繳期間納稅人常問的離退休人員統(tǒng)籌外補(bǔ)助能否稅前扣除為例進(jìn)行說明。

首先，不適用的文件不能引用。不能稅前扣除的支持者多引用《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）和《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函〔2009〕33號）兩個(gè)文件。

國稅發(fā)〔2000〕84號文件2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施后已經(jīng)廢止了；企便函〔2009〕33號文件只對2009年度稅收自查范圍內(nèi)的企業(yè)有效，非范圍內(nèi)企業(yè)，或雖是范圍內(nèi)企業(yè)，但不是2009年度均不能適用。

其次，非稅收的文件不能引用。能稅前扣除的支持者多引用《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號）第一條規(guī)定，“企業(yè)職工福利費(fèi)是……包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利……離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。”因此離退休人員統(tǒng)籌外補(bǔ)助屬于職工福利費(fèi)。

但是，財(cái)企〔2009〕242號是財(cái)政部下發(fā)的規(guī)范會(huì)計(jì)處理的文件，與稅收無關(guān)，因此，無論會(huì)計(jì)如何處理，稅務(wù)處理要遵循稅收法律、法規(guī)，納稅人若按照會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅務(wù)處理，無疑將導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

再次，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人無權(quán)對“等”作出解釋。能稅前扣除的支持者多引用國稅函〔2009〕3號，國稅函〔2009〕3號在職工福利費(fèi)的范圍最后確有“等等”，但無論是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人，都無權(quán)對“等等”作自行解釋，自行作出的解釋沒有法律依據(jù)。

最后，也是最關(guān)鍵的一點(diǎn)，稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)遵循稅法的原則。很多政策沒有明確的事項(xiàng)，納稅人感到束手無策，筆者認(rèn)為，只要明晰稅法的原則，這些沒有明確的事項(xiàng)也可以得到合理的解釋。

就收入確認(rèn)來說，稅法的原則是企業(yè)所得稅法第六條，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因此企業(yè)取得的各種收入都要計(jì)入收入總額，而不論是什么收入。

就稅前扣除來說，稅法的原則是企業(yè)所得稅法第八條：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。”就離退休人員統(tǒng)籌外補(bǔ)助而言，顧名思義，其是給離退休人員發(fā)放的統(tǒng)籌外補(bǔ)助，離退休人員不再是為企業(yè)工作的職工，為他們發(fā)放的統(tǒng)籌外補(bǔ)助與企業(yè)取得的收入無關(guān)，不符合稅法的原則，因此不能在稅前扣除。