注意啦！前方一大波增值稅政策正在接近ing~國家稅務總局公告2019年第31號學習筆記送給你。

2019年是深化增值稅改革的一年，旅客運輸服務納稅進項稅額抵扣范圍之內(nèi)、進項稅額加計抵減政策出臺、增量留抵稅額準予退還……稅收政策執(zhí)行過程中，遇到一些不明確的爭議問題。為統(tǒng)一征管口徑，便于納稅人執(zhí)行，稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》，對相關(guān)問題進行了明確。給總局點贊，我們也要迅速學習起來。

一、 關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣

（一）《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第六條所稱"國內(nèi)旅客運輸服務"，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務。

（二）納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方"名稱""納稅人識別號"等信息，應當與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

（三）納稅人允許抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務進項稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

【說明】2019年4月1日起，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。旅客運輸服務進項稅額抵扣方法如下表所示：

【提示】

（1）未取得上述合法扣稅憑證的旅客運輸服務，進項稅額不得抵扣。

（2）用于集體福利、個人消費等方面的旅客運輸服務，進項稅額不得抵扣。

【解讀】

1. 明確國內(nèi)旅客運輸服務的抵扣范圍

《公告》明確，允許抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務。

2. 明確旅客運輸服務增值稅電子普通發(fā)票的開具要求

增值稅電子普通發(fā)票通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具，可以選擇開具給個人或單位?！豆妗访鞔_了納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，以增值稅電子普通發(fā)票作為抵扣憑證的相關(guān)要求。即納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方"名稱"、"納稅人識別號"等信息，應當與實際抵扣稅款的納稅人一致。

【提示】該政策要求，納稅人接受旅客運輸服務抵扣進項稅額，取得增值稅電子普通發(fā)票，必須選擇將發(fā)票開具給單位才能抵扣。

下圖示中發(fā)票左上方購買方名稱和納稅人識別號，要與抵扣的納稅人一致。開票日期為2019年4月1日以后。

公告雖然未強調(diào)專用發(fā)票，但專用發(fā)票的要求與電子普通發(fā)票的要求一致，必須開具給單位才能抵扣。

3. 明確旅客運輸服務進項稅抵扣的銜接

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，自2019年4月1日起，一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。遵循納稅義務發(fā)生時間的基本原則，《公告》明確，納稅人允許抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務進項稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實際發(fā)生，并取得現(xiàn)行合法有效的增值稅扣稅憑證抵扣的增值稅稅額。其中，以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票的開具時間應為2019年4月1日及以后。

二、 關(guān)于加計抵減

（一）《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條關(guān)于加計抵減政策適用所稱"銷售額"，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。其中，納稅申報銷售額包括一般計稅方法銷售額，簡易計稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務機關(guān)代開發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項目銷售額。

稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額，計入查補或評估調(diào)整當期銷售額確定適用加計抵減政策；適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策。

（二）2019年3月31日前設立，且2018年4月至2019年3月期間銷售額均為零的納稅人，以首次產(chǎn)生銷售額當月起連續(xù)3個月的銷售額確定適用加計抵減政策。

2019年4月1日后設立，且自設立之日起3個月的銷售額均為零的納稅人，以首次產(chǎn)生銷售額當月起連續(xù)3個月的銷售額確定適用加計抵減政策。

（三）經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，實行匯總繳納增值稅的總機構(gòu)及其分支機構(gòu)，以總機構(gòu)本級及其分支機構(gòu)的合計銷售額，確定總機構(gòu)及其分支機構(gòu)適用加計抵減政策。

【說明】自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。加計抵減的具體方法學習可以參考以下解讀的第七條：

政策執(zhí)行過程中遇到的最大問題是如何判定企業(yè)是否符合加計抵減的條件。政策規(guī)定提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，適用進項稅額加計抵減政策。其中銷售額的確認口徑存在爭議，且規(guī)定了較為復雜的銷售額比重的計算方法，具體操作過程中遇到一些問題。

【解讀】

1. 明確適用加計抵減政策的銷售額定義

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，一般納稅人提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可按規(guī)定適用加計抵減政策?！豆妗访鞔_，參與計算適用加計抵減政策的"銷售額"，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。同時明確，稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額，計入查補或評估調(diào)整當期銷售額確定適用加計抵減政策；適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策。

【提示】銷售額的范圍基本上和我們常見的一般納稅人登記中"年應稅銷售額"的確定方法一致。注意"營改增"采用差額納稅的，是以差額后的銷售額計算確定使用加計抵減政策。這一點和一般納稅人登記中"年應稅銷售額"的確定方法不同，但是與小微企業(yè)月銷售額10萬元以下免稅的銷售額確認方法一致，需要注意區(qū)分。

2. 確定計算銷售額比重時，暫無銷售收入的納稅人如何適用加計抵減政策

納稅人以一定時間區(qū)間內(nèi)郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務銷售額占比是否超過50%確定適用加計抵減政策。對納稅人在上述區(qū)間內(nèi)銷售額為零的特殊情形，應如何適用加計抵減政策，《公告》進行了明確。具體為：

（1）2019年3月31日前設立，且2018年4月至2019年3月期間銷售額均為零的納稅人，以首次產(chǎn)生銷售額當月起連續(xù)3個月的銷售額確定適用加計抵減政策；

（2）2019年4月1日后設立，且自設立之日起3個月的銷售額均為零的納稅人，以首次產(chǎn)生銷售額當月起連續(xù)3個月的銷售額確定適用加計抵減政策。

【說明】適用進項稅額加計抵減政策的銷售額比重計算方法可以歸納為下表的內(nèi)容，每個年度，納稅人均需計算當年銷售額比重是否符合要求，是否適用加計抵減政策。

特例1：若2019年3月31日前設立的納稅人，截止2019年4月1日，經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算，符合條件的，從2019年4月1日開始享受加計抵減政策。

特例中的特例：實際經(jīng)營期（2018年4月至2019年3月期間）銷售額均為零，以首次產(chǎn)生銷售額當月起連續(xù)3個月的銷售額確定適用加計抵減政策。

特例2：若2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。

特例中的特例：設立之日起3個月的銷售額均為零，首次產(chǎn)生銷售額當月起連續(xù)3個月的銷售額確定適用加計抵減政策。

3. 確定匯總納稅的總分支機構(gòu)如何適用加計抵減政策

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，經(jīng)財政部和稅務總局或者省級財稅部門批準，總機構(gòu)及其分支機構(gòu)可以實行匯總繳納增值稅?！豆妗访鞔_，經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，實行匯總繳納增值稅的總機構(gòu)及其分支機構(gòu)，在判斷是否適用加計抵減政策時，以總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的合計銷售額計算四項服務銷售額占比。需要注意的是，如果符合加計抵減政策的適用標準，則匯總納稅范圍內(nèi)的總機構(gòu)及其分支機構(gòu)均可適用加計抵減政策。否則，總機構(gòu)及其分支機構(gòu)均無法適用。

【提示】此處的總分支機構(gòu)匯總納稅是指財稅[2013]74號規(guī)范的總分支機構(gòu)匯總繳納"營改增"應稅行為的增值稅，傳統(tǒng)業(yè)務不適用匯總納稅政策。

三、 關(guān)于部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅

自2019年6月1日起，符合《財政部 稅務總局關(guān)于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第84號）規(guī)定的納稅人申請退還增量留抵稅額，應按照《國家稅務總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第20號）的規(guī)定辦理相關(guān)留抵退稅業(yè)務。《退（抵）稅申請表》（國家稅務總局公告2019年第20號附件）修訂并重新發(fā)布。

【說明】先進制造業(yè)增值稅留抵稅額退稅政策參考下文的規(guī)定：。新政策放寬了退稅條件；取消了60%的比例限制，退稅金額提高；取消了連續(xù)6個月的限制，退稅期提前，退稅頻率也加快了。根據(jù)新政策規(guī)定，此次公告修改了《退（抵）稅申請表》，其他征管規(guī)定仍按國家稅務總局公告2019年第20號規(guī)定執(zhí)行，納稅人申請辦理留抵退稅，應于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報期（以下稱申報期）內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《退（抵）稅申請表》。

四、 關(guān)于經(jīng)營期不足一個納稅期的小規(guī)模納稅人免稅政策適用

自2019年1月1日起，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，因在季度中間成立或注銷而導致當期實際經(jīng)營期不足1個季度，當期銷售額未超過30萬元的，免征增值稅?！秶叶悇湛偩株P(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號發(fā)布，國家稅務總局公告2018年第31號修改）第六條第（三）項同時廢止。

【解讀】《公告》明確，在小規(guī)模納稅人免稅標準提高至月（季）銷售額10（30）萬元后，對于以季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，因在季度中間成立或者注銷而導致當期實際經(jīng)營期不足一個季度的，只要當期銷售額未超過30萬元，即符合《財政部 稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第一條的規(guī)定，可以按規(guī)定免征增值稅。比如，某小規(guī)模納稅人2019年2月成立，實行按季納稅，2月-3月累計銷售額為25萬元，未超過季銷售額30萬元的免稅標準，則該小規(guī)模納稅人當期可以按規(guī)定享受相關(guān)免稅政策。

【說明】這條規(guī)定的適用面很廣，幾乎所有的新辦小規(guī)模納稅人都會面臨這個問題。原政策規(guī)定：按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。以上例而言，在原政策下按實際經(jīng)營期2個月計算的小微企業(yè)免稅額度為30÷3×2=20萬元，2月-3月累計銷售額為25萬元，不能享受免稅優(yōu)惠，應依法納稅。此次調(diào)整優(yōu)惠力度很大，對廣大小微企業(yè)很有幫助。

五、 關(guān)于貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票

適用《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（國家稅務總局公告2017年第55號發(fā)布，國家稅務總局公告2018年第31號修改并發(fā)布）的增值稅納稅人、《國家稅務總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》（稅總函〔2017〕579號）規(guī)定的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)為其代開增值稅專用發(fā)票并代辦相關(guān)涉稅事項的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人，應符合以下條件：

提供公路貨物運輸服務的（以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的除外），取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內(nèi)河貨物運輸服務的，取得《國內(nèi)水路運輸經(jīng)營許可證》和《船舶營業(yè)運輸證》。

【解讀】2017年，稅務總局先后下發(fā)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2017年第55號發(fā)布，國家稅務總局公告2018年第31號修改并發(fā)布）和《國家稅務總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》（稅總函〔2017〕579號），允許稅務機關(guān)為貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人異地代開增值稅專用發(fā)票，以及由符合條件的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)為貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，為個體司機提供開票便利。同時，按照當時交通管理部門的要求，明確了貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票需要取得相關(guān)運輸資質(zhì)。由于交通管理部門對運輸資質(zhì)要求進行了調(diào)整，因此，《公告》對代開發(fā)票的條件也相應調(diào)整為：提供公路貨物運輸服務的（以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的除外），應取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內(nèi)河貨物運輸服務的，應取得《國內(nèi)水路運輸經(jīng)營許可證》和《船舶營業(yè)運輸證》。該政策自2019年10月1日起施行。

六、 關(guān)于運輸工具艙位承包和艙位互換業(yè)務適用稅目

（一）在運輸工具艙位承包業(yè)務中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照"交通運輸服務"繳納增值稅。承包方以其向托運人收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照"交通運輸服務"繳納增值稅。

運輸工具艙位承包業(yè)務，是指承包方以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后以承包他人運輸工具艙位的方式，委托發(fā)包方實際完成相關(guān)運輸服務的經(jīng)營活動。

（二）在運輸工具艙位互換業(yè)務中，互換運輸工具艙位的雙方均以各自換出運輸工具艙位確認的全部價款和價外費用為銷售額，按照"交通運輸服務"繳納增值稅。

運輸工具艙位互換業(yè)務，是指納稅人之間簽訂運輸協(xié)議，在各自以承運人身份承攬的運輸業(yè)務中，互相利用對方交通運輸工具的艙位完成相關(guān)運輸服務的經(jīng)營活動。

【解讀】

艙位承包業(yè)務中，對承包方來說，其以承運人身份對外承攬運輸業(yè)務，然后通過承包他人運輸工具艙位的方式委托對方實際完成相關(guān)運輸服務，屬于提供無運輸工具承運業(yè)務，應以承攬該運輸業(yè)務向托運人收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照"交通運輸服務"繳納增值稅。對發(fā)包方來說，是以運輸工具艙位承包的方式，使用自有運輸工具實際提供了運輸服務，因此，發(fā)包方應以其向運輸工具艙位承包人收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照"交通運輸服務"繳納增值稅。

艙位互換業(yè)務中，互換艙位的雙方均以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后通過互換運輸工具艙位的方式，委托對方實際完成相關(guān)運輸服務，因此，雙方均以換出艙位的方式向?qū)Ψ教峁┝私煌ㄟ\輸服務，各自應以換出運輸工具艙位確認的全部價款和價外費用為銷售額，按照"交通運輸服務"繳納增值稅。

【提示】按"交通運輸服務"繳納增值稅的前提是以承運人身份承擔運輸責任。該政策自2019年10月1日起施行。

七、 關(guān)于建筑服務分包款差額扣除

納稅人提供建筑服務，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。

【解讀】納稅人提供特定建筑服務，可按照現(xiàn)行政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計稅。總包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價款，也包括建筑服務價款。該政策自2019年10月1日起施行。

【提示】納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。適用簡易計稅方法的情況包括兩種：

（1）一般納稅人提供建筑服務可選簡易計稅方法的情形：老項目、甲供工程、清包工程。

（2）小規(guī)模納稅人提供建筑服務。

八、 關(guān)于取消建筑服務簡易計稅項目備案

提供建筑服務的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制。以下證明材料無需向稅務機關(guān)報送，改為自行留存?zhèn)洳椋?/p>

（一）為建筑工程老項目提供的建筑服務，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；

（二）為甲供工程提供的建筑服務、以清包工方式提供的建筑服務，留存建筑工程承包合同。

【解讀】為簡化辦稅流程，優(yōu)化稅收環(huán)境，落實"放管服"改革工作要求，《公告》明確，對于增值稅一般納稅人提供建筑服務，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制。相關(guān)證明材料無需向稅務機關(guān)報送，改為自行留存?zhèn)洳??！秶叶悇湛偩株P(guān)于簡化建筑服務增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第43號發(fā)布，國家稅務總局公告2018年第31號修改）同時廢止。該政策自2019年10月1日起施行。

九、 關(guān)于圍填海開發(fā)房地產(chǎn)項目適用簡易計稅

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開發(fā)的房地產(chǎn)項目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2016年4月30日前的，屬于房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。

【說明】房地產(chǎn)老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

【解讀】以圍填海方式取得土地的房地產(chǎn)項目，其圍填海的開工日期可能早于房地產(chǎn)項目《建筑工程施工許可證》上注明的開工日期。為體現(xiàn)房地產(chǎn)老項目簡易計稅的政策精神，公平稅負，《公告》明確，以圍填海方式取得土地的房地產(chǎn)項目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2016年4月30日前的，均屬于房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。

【提示】采用《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同中注明開工日期孰早確定開工日期，納稅人在更大范圍上可以選擇簡易計稅。該政策自2019年10月1日起施行。

十、 關(guān)于限售股買入價的確定

（一）納稅人轉(zhuǎn)讓因同時實施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價，按照"金融商品轉(zhuǎn)讓"繳納增值稅。

（二）上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組多次停牌的，《國家稅務總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號發(fā)布，國家稅務總局公告2018年第31號修改）第五條第（三）項所稱的"股票停牌"，是指中國證券監(jiān)督管理委員會就上市公司重大資產(chǎn)重組申請作出予以核準決定前的最后一次停牌。

【解讀】

1．明確多情形形成限售股的買入價確定

金融商品轉(zhuǎn)讓，按買賣價差征收增值稅?！秶叶悇湛偩株P(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）第五條規(guī)定：

單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價：

（1）上市公司實施股權(quán)分置改革時，在股票復牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復牌首日的開盤價為買入價。

（2）公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價。

（3）因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

【說明】新政策再此三種情況之外，新增了第4種特殊情況：因同時實施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市而形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價

2. 明確重大資產(chǎn)重組形成限售股的買入價確定

上述53號公告第五條規(guī)定，因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。實踐中，上市公司實施重大資產(chǎn)重組可能出現(xiàn)多次停牌?！豆妗访鞔_，上述"股票停牌"是指證監(jiān)會就其申請作出予以核準決定前的最后一次停牌。

舉例說明：A上市公司于2017年8月7日宣布實施重大資產(chǎn)重組，并于當天停牌。2018年4月18日股票復牌。2018年7月24日，A上市公司因收到證監(jiān)會并購重組委會議審核其申請重大資產(chǎn)重組的通知后停牌。2018年8月29日，重組委表決通過A上市公司重大資產(chǎn)重組的申請，8月30日A上市公司股票復牌。9月5日中國證監(jiān)會就A上市公司重大資產(chǎn)重組申請作出予以核準的決定。鑒于證監(jiān)會就該上市公司重大資產(chǎn)重組申請作出予以核準決定前最后一次停牌時間是2018年7月24日，因此，納稅人轉(zhuǎn)讓A上市公司限售股，應以證監(jiān)會就其申請作出予以核準決定前最后一次停牌前一交易日的收盤價為買入價，即7月23日A上市公司的股票收盤價為買入價。

該政策自2019年10月1日起施行。

十一、 關(guān)于保險服務進項稅抵扣

（一）提供保險服務的納稅人以實物賠付方式承擔機動車輛保險責任的，自行向車輛修理勞務提供方購進的車輛修理勞務，其進項稅額可以按規(guī)定從保險公司銷項稅額中抵扣。

（二）提供保險服務的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔機動車輛保險責任的，將應付給被保險人的賠償金直接支付給車輛修理勞務提供方，不屬于保險公司購進車輛修理勞務，其進項稅額不得從保險公司銷項稅額中抵扣。

（三）納稅人提供的其他財產(chǎn)保險服務，比照上述規(guī)定執(zhí)行。

【說明】通俗來講，就是看保險合同約定的是"賠車"還是"賠錢"，"賠車"的話，保險公司負責修理，拿到以自己為購買方抬頭開具的增值稅專用發(fā)票，可以正常抵扣進項稅額；如果是"賠錢"，實際接受服務的一方不再是保險公司，而是車主，那保險公司即使取得專用發(fā)票，進項稅額也不得抵扣。該政策自2019年10月1日起施行。

十二、 關(guān)于餐飲服務稅目適用

納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者，按照"餐飲服務"繳納增值稅。

【說明】"營改增"之前，餐飲服務繳納營業(yè)稅，區(qū)分"堂食"和"外賣"業(yè)務，"堂食"繳納營業(yè)稅，"外賣"按銷售貨物繳納增值稅。"營改增"之后，"堂食"和"外賣"業(yè)務都繳納增值稅，最初對"外賣"按何種稅目納稅有所爭議。但是早在2016年底，財政部 國家稅務總局已經(jīng)出臺《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅[2016]140號）第九條已經(jīng)規(guī)定：提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照"餐飲服務"繳納增值稅?？赡懿糠旨{稅人沒有注意到該項政策，總局再次予以明確，納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者的行為，應按照"餐飲服務"繳納增值稅。

十三、 關(guān)于開具原適用稅率發(fā)票

（一）自2019年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具17%、16%、11%、10%稅率藍字發(fā)票的，應向主管稅務機關(guān)提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》，辦理臨時開票權(quán)限。臨時開票權(quán)限有效期限為24小時，納稅人應在獲取臨時開票權(quán)限的規(guī)定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。

（二）納稅人辦理臨時開票權(quán)限，應保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項證明等相關(guān)材料，以備查驗。

（三）納稅人未按規(guī)定開具原適用稅率發(fā)票的，主管稅務機關(guān)應按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進行處理。

【說明】增值稅發(fā)票的開具時間為增值稅納稅義務發(fā)生時間。但實際工作中總是存在各種原因?qū)е聻槿缙陂_具增值稅專用發(fā)票。此前納稅人可以在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)端自行開具17%、16%、11%、10%原適用稅率發(fā)票。但自2019年9月20日起，該端口關(guān)閉，納稅人若需要開具相應稅率增值稅發(fā)票時，需要到主管稅務機關(guān)辦理臨時開票權(quán)限并提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》，說明開票原因后，可在24小時的規(guī)定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。

納稅人若未按規(guī)定開具原適用稅率發(fā)票，由主管稅務機關(guān)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進行處理：若納稅義務發(fā)生時間在2019年4月1日前，未進行申報而開具發(fā)票的，納稅人應進行補充申報或者更正申報，涉及繳納滯納金的，按規(guī)定繳納；若納稅義務發(fā)生時間在2019年4月1日后，不得開具原適用稅率發(fā)票，已經(jīng)開具的，按規(guī)定作廢，不符合作廢條件的，按規(guī)定開具紅字發(fā)票后，按照新適用稅率開具正確的藍字發(fā)票。

十四、 關(guān)于本公告的執(zhí)行時間

本公告第一條、第二條自公告發(fā)布之日起施行，本公告第五條至第十二條自2019年10月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告執(zhí)行，已處理的事項不再調(diào)整?！敦浳镞\輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（國家稅務總局公告2017年第55號發(fā)布，國家稅務總局公告2018年第31號修改并發(fā)布）第二條第（二）項、《國家稅務總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》（稅總函〔2017〕579號）第一條第（二）項、《國家稅務總局關(guān)于簡化建筑服務增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第43號發(fā)布，國家稅務總局公告2018年第31號修改）自2019年10月1日起廢止。

張敏老師。從事稅務師、注冊會計師等教學輔導工作多年。統(tǒng)籌負責稅法學科教學產(chǎn)品設計及教學工作實施，十余年來致力于稅法科目的研究。正保會計網(wǎng)校稅法類輔導專家。

本文是正保會計網(wǎng)校張敏老師的原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自正保會計網(wǎng)校。

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