在6月3日召開的以“增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅改革”為主題的中國稅收高層論壇上，財政部稅政司副司長王建凡表示，新一輪稅制改革已經(jīng)啟動，推動企業(yè)所得稅兩法合并是稅制改革的重中之重。
企業(yè)所得稅的改革是個系統(tǒng)化的工程，一系列問題需要進(jìn)行考慮和解決，比如兩稅合并的稅率統(tǒng)一問題，稅前扣除問題以及稅收優(yōu)惠的處理問題等，另外還有對于新的企業(yè)所得稅的納稅人界定的問題，即建立法人所得稅的問題。
企業(yè)所得稅的改革方向是兩稅合并，首要問題是建立法人所得稅（圖：搜狐財經(jīng)）
系列問題中，法人所得稅問題至關(guān)重要
法人所得稅問題是關(guān)系到我國未來新的企業(yè)所得稅對納稅義務(wù)人界定的重要問題。在“增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅改革”為主題的中國稅收高層論壇上，王建凡說，企業(yè)所得稅的改革包括以下重大內(nèi)容：一，要實行法人所得稅，與國際接軌�？梢姺ㄈ怂枚惖膯栴}是兩稅合并的首要問題，也是最需要解決的問題。
建立法人所得稅就可以首先將新的企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人界定在企業(yè)法人的范圍內(nèi)，為確定和解決兩稅合并其他的問題建立一個總體的框架�？梢哉f兩稅合并其他的問題如稅率統(tǒng)一的問題，稅收優(yōu)惠的處理等問題都是在納稅義務(wù)人確定的前提下產(chǎn)生和解決的。
我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅在納稅義務(wù)人確定上存在問題
依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第二條之規(guī)定，凡有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得、實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織為企業(yè)所得稅的納稅人，要依一定的稅率課征企業(yè)所得稅，稅率一般為33%，另有兩檔照顧性稅率18%和27%.
從理論上講上述企業(yè)所得稅法對于納稅義務(wù)人的規(guī)定是屬于中間范圍的規(guī)定，必然會造成規(guī)定的疏漏和重復(fù)。比如在對個人獨資企業(yè)投資人和合伙制企業(yè)投資人納稅的問題上，依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》，個人獨資企業(yè)的投資人從企業(yè)分得的收益也應(yīng)繳納個人所得稅，尤其值得注意的是目前個體工商戶按5%-35%的超額累進(jìn)稅率繳納個人所得稅。顯然兩部所得稅產(chǎn)生了矛盾和沖突，個人獨資企業(yè)存在重復(fù)納稅的情況。這在2002年的時候才由附加規(guī)定的方式解決，把個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)納入到個人所得稅中。
另外是對于一些機關(guān)事業(yè)單位法人和社會團(tuán)體法人并沒有納入所得稅的征稅范疇，存在漏征的現(xiàn)象，導(dǎo)致兩部所得稅法都存在納稅義務(wù)人界定存在問題的現(xiàn)象。
新的企業(yè)所得稅采用法人所得稅的界定方式
財政部稅政司副司長王建凡日前表示，企業(yè)所得稅的改革包括以下重大內(nèi)容：一，要實行法人所得稅，與國際接軌。法人所得稅在國外是很普遍的，但是1994年稅制改革以來，企業(yè)特別是內(nèi)資企業(yè)所得稅一直按照獨立核算企業(yè)界定納稅人，新的所得稅將來要走向法人所得稅，不具有法人資格企業(yè)包括母公司下屬的子公司等均不具有納稅資格。
在企業(yè)所得稅的界定中有三種界定方式可以選擇，即公司所得稅，企業(yè)所得稅和法人所得稅，從范圍上講，公司的范圍最小，其次是企業(yè)最后是法人，中國民法通則把民事主體劃分為法人和自然人，相應(yīng)設(shè)立法人所得稅法和個人所得稅法，不僅符合法理依據(jù)，而且涵蓋所有的納稅人，法人范圍包括企業(yè)法人、機關(guān)事業(yè)單位法人、社會團(tuán)體法人。按照所得稅的設(shè)置看，自然人法人可以納入到個人所得稅的征收范疇，而剩下的非自然人法人的所得稅問題就需要實行法人所得稅界定的新的企業(yè)所得稅法來規(guī)范，這是符合民法通則的規(guī)定，有利于統(tǒng)一稅法和諸多法律存在的分歧。
另外可以解決總公司，分公司和母公司、子公司征稅問題，避免現(xiàn)內(nèi)資所得稅納稅人獨立核算的三個條件難掌握的矛盾；二來符合國際慣例，目前大多數(shù)實行綜合所得稅的國家，都有實行以法人確定納稅人，這樣便于被國際經(jīng)濟(jì)交往認(rèn)可；再就是國家已公布了《公司法》、《合伙企業(yè)法》、《個人獨資企業(yè)法》，這些相關(guān)性企業(yè)界法律制度的建立，為實行法人稅提供了條件。
新的企業(yè)所得稅如何命名
在新的企業(yè)所得稅法的命名上也存在很多意見，至于合并后的稅制名字，仍用“企業(yè)所得稅”為好，這有個習(xí)慣問題，但將來隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，可改善稱公司所得稅，簡稱公司稅。對于直接采用法人所得稅的稱呼也未嘗不可，不過根據(jù)國際慣例和我們的習(xí)慣采用公司所得稅是比較受普遍認(rèn)同的，而由于我國的企業(yè)公司制度遠(yuǎn)沒有完善，叫公司所得稅首先在納稅義務(wù)人的確定上不符合我國的情況，容易產(chǎn)生誤解，仍沿用企業(yè)所得稅的稱呼比較好也容易被人們所接受。
