國(guó)際稅收籌劃——直接稅
居民管轄權(quán)是按照自然人和法人稅收戶籍的所在地來(lái)決定其納稅義務(wù)的。根據(jù)居民管轄權(quán)原則，作為居民的經(jīng)營(yíng)主體的境內(nèi)、境外的全部所得，都應(yīng)向其居住國(guó)繳納所得稅。
地域管轄權(quán)體現(xiàn)了每個(gè)國(guó)家的稅收主權(quán)。根據(jù)地域管轄權(quán)原則，所有來(lái)自該管轄權(quán)地域范圍內(nèi)的所得，均須向所得來(lái)源地國(guó)家繳納所得稅；而向外國(guó)投資者分配來(lái)源于本國(guó)地域范圍的所得時(shí)，還須對(duì)其征收預(yù)提所得稅。
經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家側(cè)重于執(zhí)行居民管轄權(quán)原則（針對(duì)大部分跨國(guó)公司的管轄權(quán)），因?yàn)檫@個(gè)原則使他們能對(duì)同時(shí)在幾個(gè)國(guó)家開(kāi)展業(yè)務(wù)的跨國(guó)公司的全球所得征稅。地域管轄權(quán)原則實(shí)質(zhì)上代表了資本輸入國(guó)即跨國(guó)公司所得實(shí)際形成的國(guó)家的利益，利息、股息和特許權(quán)使用費(fèi)輸出的所得，必然被所得形成的所在國(guó)征收預(yù)提所得稅。
事實(shí)上，不管是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，為了維護(hù)本國(guó)的稅收主權(quán)，他們?cè)谧约旱亩愂罩?，都同時(shí)堅(jiān)持了這兩個(gè)原則，這就導(dǎo)致了國(guó)際雙重征稅的出現(xiàn)。
然而，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，純粹的居民管轄權(quán)原則大都是針對(duì)自然人的稅收。如果自然人要承擔(dān)雙重征稅，那么，外國(guó)政府或是免除自己非居民的個(gè)人所得稅，或是對(duì)非居民的所得降低稅率（低于15％）。同時(shí)執(zhí)行的兩個(gè)原則適用于公司。根據(jù)居民管轄權(quán)原則，公司的全部所得（全球所得）都應(yīng)納稅；而根據(jù)地域管轄權(quán)原則，對(duì)位于地域內(nèi)非居民的所得征稅。有些國(guó)家，通常是一些被認(rèn)作避稅港的國(guó)家，對(duì)自己的居民僅執(zhí)行地域管轄權(quán)，即僅對(duì)他們來(lái)源于自己管轄區(qū)的所得征稅，而對(duì)本國(guó)居民的外國(guó)所得免稅。在發(fā)達(dá)國(guó)家中，法國(guó)、瑞士對(duì)公司所得的征稅便是采用這種方法的。
居民管轄權(quán)原則和地域管轄權(quán)原則的相互關(guān)系以及各自的效率，可用下列經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模式加以表示，從而對(duì)兩個(gè)國(guó)家間的資本流動(dòng)模型作具體分析。
設(shè)r為A國(guó)的利率，r*為外國(guó)B國(guó)的利率。A國(guó)對(duì)利息收益的稅收可能有三種不同的稅率，即：
?。?）trD——適用于A國(guó)居民來(lái)源于A國(guó)的所得；
?。?）trF——有效稅率（又稱實(shí)際稅率，指實(shí)征稅額與實(shí)際收益額的比例），適用于A國(guó)居民來(lái)源于B國(guó)并在B國(guó)已納過(guò)稅的所得；
?。?）trN——適用于A國(guó)非居民（外國(guó)人，即B國(guó)的居民）來(lái)源于A國(guó)的利息所得。
B國(guó)對(duì)利息收益的稅收相應(yīng)地也可能有三種不同的稅率，即trD*、trf*、trN*，并且有trF＋trN*和trF*＋trN，即A國(guó)居民以及相應(yīng)的外國(guó)人（B國(guó)居民）各自來(lái)源于境外的所得所適用的現(xiàn)行有效稅率。
如果兩個(gè)國(guó)家間的資本市場(chǎng)是一體化的，那么，所謂的“稅收套利業(yè)務(wù)”（即將資本從高稅率的國(guó)家或地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅率的管轄區(qū)）的可能性分析如下：
（1）適用于A國(guó)的居民：
r（1-trD）＝r*（1-trN*-trP）（3-1）
公式（3-1）的成立是由于在該國(guó)和國(guó)外的投資所得等量的結(jié)果。如果這個(gè)等式被打破，那么，中間商就可能從低利率國(guó)家借款（考慮到稅收），然后，再將此借款投資于高利率的國(guó)家（考慮到稅收的支出），從中獲取暴利，這使外國(guó)居民有可能獲取無(wú)限制的利潤(rùn)。
?。?）適用于B國(guó)的居民：
r（1-trN－trF*）＝r*（1-trD*）（3-2）
公式（3-1）和公式（3-2）組成了兩個(gè)未知數(shù)r和r*的一個(gè)線性和同類的系統(tǒng)。
如果在資本市場(chǎng)中將存在平衡（即稅前利息將是正數(shù)），那么，兩個(gè)國(guó)家中的稅率應(yīng)表示為約束式：
?。?-trD）（1-trD*）＝（1-trN*-trF）（1-trN-trF*）（3-3）
上述包括不同稅收管轄區(qū)稅率的約束式[即公式（3-3）]表示，即使不同稅收管轄權(quán)相互間難以對(duì)雙方的稅收制度加以協(xié)調(diào)，但是，每個(gè)國(guó)家在制定本國(guó)稅收制度時(shí)，都應(yīng)該考慮到對(duì)方國(guó)家的稅收制度。
假設(shè)雙方國(guó)家執(zhí)行同一個(gè)稅收原則：
?。?）兩個(gè)國(guó)家都執(zhí)行地域管轄權(quán)原則，僅對(duì)來(lái)源于本國(guó)的所得征稅，而不考慮納稅人的居民身份?？傻孟率剑?br>
trD=trN，trd*=trN*，trF=trF*=0（3-4）
在公式（3-4）條件下，公式（3-3）得以成立，從而使國(guó)際資本市場(chǎng)保持平衡。
?。?）兩個(gè)國(guó)家都執(zhí)行居民管轄權(quán)原則，僅對(duì)本國(guó)居民的所得征稅，而不考慮所得的來(lái)源地?？傻孟率剑?br>
trD＝trN*，trD*＝trN十trF*，trN＝trN*=0（3-5）
在公式（3-5）條件下，平衡狀態(tài)下的公式（3-3）仍得以保持。
如果兩個(gè)國(guó)家在稅收上執(zhí)行的不是同一個(gè)原則，那么公式（3-3）將不能成立，平衡也將被打破。
假設(shè)A國(guó)執(zhí)行的是居民管轄權(quán)原則，而B(niǎo)國(guó)執(zhí)行的是地域管轄權(quán)原則?？傻孟率剑?br>
trD＝trN*十trFf，trN＝0（3-6）
trD*＝trN*，trF*＝0（3-7）
可見(jiàn)，只要外國(guó)政府不征稅[因?yàn)樵诠剑?-7）中，trD＝trN*，而trF*＝0]，共同的約束式（3-3）就不會(huì)成立。
從上述分析中可得出的結(jié)論是，資本一體化市場(chǎng)的形成，取決于各國(guó)的稅收制度。
為了在統(tǒng)一的稅收原則基礎(chǔ)上更有效地在各國(guó)間進(jìn)行資源配置，必須開(kāi)展各國(guó)間的稅收協(xié)調(diào)。各國(guó)間均衡的資源配置取決于稅收原則的選擇。這里涉及的是地域管轄權(quán)原則和居民管轄權(quán)原則，前者意味著利息所得在賺取的國(guó)家征稅，而后者則意味著利息所得在收取的國(guó)家征稅?？墒?，征稅地點(diǎn)相對(duì)于下列情況并不重要：依據(jù)居民管轄權(quán)原則，外國(guó)利息所得包括在個(gè)人的所得稅基中，而在適用地域管轄權(quán)原則的情況下，對(duì)外國(guó)利息所得征稅與收取者的個(gè)人性質(zhì)無(wú)關(guān)。
地域管轄權(quán)體現(xiàn)了每個(gè)國(guó)家的稅收主權(quán)。根據(jù)地域管轄權(quán)原則，所有來(lái)自該管轄權(quán)地域范圍內(nèi)的所得，均須向所得來(lái)源地國(guó)家繳納所得稅；而向外國(guó)投資者分配來(lái)源于本國(guó)地域范圍的所得時(shí)，還須對(duì)其征收預(yù)提所得稅。
經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家側(cè)重于執(zhí)行居民管轄權(quán)原則（針對(duì)大部分跨國(guó)公司的管轄權(quán)），因?yàn)檫@個(gè)原則使他們能對(duì)同時(shí)在幾個(gè)國(guó)家開(kāi)展業(yè)務(wù)的跨國(guó)公司的全球所得征稅。地域管轄權(quán)原則實(shí)質(zhì)上代表了資本輸入國(guó)即跨國(guó)公司所得實(shí)際形成的國(guó)家的利益，利息、股息和特許權(quán)使用費(fèi)輸出的所得，必然被所得形成的所在國(guó)征收預(yù)提所得稅。
事實(shí)上，不管是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，為了維護(hù)本國(guó)的稅收主權(quán)，他們?cè)谧约旱亩愂罩?，都同時(shí)堅(jiān)持了這兩個(gè)原則，這就導(dǎo)致了國(guó)際雙重征稅的出現(xiàn)。
然而，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，純粹的居民管轄權(quán)原則大都是針對(duì)自然人的稅收。如果自然人要承擔(dān)雙重征稅，那么，外國(guó)政府或是免除自己非居民的個(gè)人所得稅，或是對(duì)非居民的所得降低稅率（低于15％）。同時(shí)執(zhí)行的兩個(gè)原則適用于公司。根據(jù)居民管轄權(quán)原則，公司的全部所得（全球所得）都應(yīng)納稅；而根據(jù)地域管轄權(quán)原則，對(duì)位于地域內(nèi)非居民的所得征稅。有些國(guó)家，通常是一些被認(rèn)作避稅港的國(guó)家，對(duì)自己的居民僅執(zhí)行地域管轄權(quán)，即僅對(duì)他們來(lái)源于自己管轄區(qū)的所得征稅，而對(duì)本國(guó)居民的外國(guó)所得免稅。在發(fā)達(dá)國(guó)家中，法國(guó)、瑞士對(duì)公司所得的征稅便是采用這種方法的。
居民管轄權(quán)原則和地域管轄權(quán)原則的相互關(guān)系以及各自的效率，可用下列經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模式加以表示，從而對(duì)兩個(gè)國(guó)家間的資本流動(dòng)模型作具體分析。
設(shè)r為A國(guó)的利率，r*為外國(guó)B國(guó)的利率。A國(guó)對(duì)利息收益的稅收可能有三種不同的稅率，即：
?。?）trD——適用于A國(guó)居民來(lái)源于A國(guó)的所得；
?。?）trF——有效稅率（又稱實(shí)際稅率，指實(shí)征稅額與實(shí)際收益額的比例），適用于A國(guó)居民來(lái)源于B國(guó)并在B國(guó)已納過(guò)稅的所得；
?。?）trN——適用于A國(guó)非居民（外國(guó)人，即B國(guó)的居民）來(lái)源于A國(guó)的利息所得。
B國(guó)對(duì)利息收益的稅收相應(yīng)地也可能有三種不同的稅率，即trD*、trf*、trN*，并且有trF＋trN*和trF*＋trN，即A國(guó)居民以及相應(yīng)的外國(guó)人（B國(guó)居民）各自來(lái)源于境外的所得所適用的現(xiàn)行有效稅率。
如果兩個(gè)國(guó)家間的資本市場(chǎng)是一體化的，那么，所謂的“稅收套利業(yè)務(wù)”（即將資本從高稅率的國(guó)家或地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅率的管轄區(qū)）的可能性分析如下：
（1）適用于A國(guó)的居民：
r（1-trD）＝r*（1-trN*-trP）（3-1）
公式（3-1）的成立是由于在該國(guó)和國(guó)外的投資所得等量的結(jié)果。如果這個(gè)等式被打破，那么，中間商就可能從低利率國(guó)家借款（考慮到稅收），然后，再將此借款投資于高利率的國(guó)家（考慮到稅收的支出），從中獲取暴利，這使外國(guó)居民有可能獲取無(wú)限制的利潤(rùn)。
?。?）適用于B國(guó)的居民：
r（1-trN－trF*）＝r*（1-trD*）（3-2）
公式（3-1）和公式（3-2）組成了兩個(gè)未知數(shù)r和r*的一個(gè)線性和同類的系統(tǒng)。
如果在資本市場(chǎng)中將存在平衡（即稅前利息將是正數(shù)），那么，兩個(gè)國(guó)家中的稅率應(yīng)表示為約束式：
?。?-trD）（1-trD*）＝（1-trN*-trF）（1-trN-trF*）（3-3）
上述包括不同稅收管轄區(qū)稅率的約束式[即公式（3-3）]表示，即使不同稅收管轄權(quán)相互間難以對(duì)雙方的稅收制度加以協(xié)調(diào)，但是，每個(gè)國(guó)家在制定本國(guó)稅收制度時(shí)，都應(yīng)該考慮到對(duì)方國(guó)家的稅收制度。
假設(shè)雙方國(guó)家執(zhí)行同一個(gè)稅收原則：
?。?）兩個(gè)國(guó)家都執(zhí)行地域管轄權(quán)原則，僅對(duì)來(lái)源于本國(guó)的所得征稅，而不考慮納稅人的居民身份?？傻孟率剑?br>
trD=trN，trd*=trN*，trF=trF*=0（3-4）
在公式（3-4）條件下，公式（3-3）得以成立，從而使國(guó)際資本市場(chǎng)保持平衡。
?。?）兩個(gè)國(guó)家都執(zhí)行居民管轄權(quán)原則，僅對(duì)本國(guó)居民的所得征稅，而不考慮所得的來(lái)源地?？傻孟率剑?br>
trD＝trN*，trD*＝trN十trF*，trN＝trN*=0（3-5）
在公式（3-5）條件下，平衡狀態(tài)下的公式（3-3）仍得以保持。
如果兩個(gè)國(guó)家在稅收上執(zhí)行的不是同一個(gè)原則，那么公式（3-3）將不能成立，平衡也將被打破。
假設(shè)A國(guó)執(zhí)行的是居民管轄權(quán)原則，而B(niǎo)國(guó)執(zhí)行的是地域管轄權(quán)原則?？傻孟率剑?br>
trD＝trN*十trFf，trN＝0（3-6）
trD*＝trN*，trF*＝0（3-7）
可見(jiàn)，只要外國(guó)政府不征稅[因?yàn)樵诠剑?-7）中，trD＝trN*，而trF*＝0]，共同的約束式（3-3）就不會(huì)成立。
從上述分析中可得出的結(jié)論是，資本一體化市場(chǎng)的形成，取決于各國(guó)的稅收制度。
為了在統(tǒng)一的稅收原則基礎(chǔ)上更有效地在各國(guó)間進(jìn)行資源配置，必須開(kāi)展各國(guó)間的稅收協(xié)調(diào)。各國(guó)間均衡的資源配置取決于稅收原則的選擇。這里涉及的是地域管轄權(quán)原則和居民管轄權(quán)原則，前者意味著利息所得在賺取的國(guó)家征稅，而后者則意味著利息所得在收取的國(guó)家征稅?？墒?，征稅地點(diǎn)相對(duì)于下列情況并不重要：依據(jù)居民管轄權(quán)原則，外國(guó)利息所得包括在個(gè)人的所得稅基中，而在適用地域管轄權(quán)原則的情況下，對(duì)外國(guó)利息所得征稅與收取者的個(gè)人性質(zhì)無(wú)關(guān)。
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