傭金稅前扣除的相關(guān)稅法分析

　　傭金一般是指企業(yè)在商品營銷業(yè)務(wù)過程中支付給中介人的代理、經(jīng)紀(jì)手續(xù)費(fèi)用。按照會計制度規(guī)定，傭金費(fèi)用在銷售費(fèi)用或營銷費(fèi)用中列支。但是，稅法對傭金的稅前扣除有些限制性規(guī)定，而且內(nèi)外資企業(yè)扣除額的規(guī)定也是不同的。

　　在內(nèi)資企業(yè)所得稅方面，對支付給單位的傭金沒有比例限制；但支付給非本企業(yè)雇員的個人有5％的限制規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］084號）第五十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費(fèi)用：有合法真實憑證；支付的對象不得不是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。假如單位向本單位雇員支付傭金，按照稅法規(guī)定，則應(yīng)視同工資薪金性質(zhì)支付，并入計稅工資處理。

　　但是，稅法對保險企業(yè)手續(xù)費(fèi)和傭金支付有非凡的規(guī)定?！秶叶悇?wù)總局有關(guān)保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)［1999］169號）規(guī)定：保險企業(yè)當(dāng)年支付的代理手續(xù)費(fèi)可在不超過代理業(yè)務(wù)實收保費(fèi)8％的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實扣除，保險企業(yè)當(dāng)年支付的傭金可在不超過繳費(fèi)期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)實收保費(fèi)5％的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實扣除。同一項保險業(yè)務(wù)不得同時扣除代理手續(xù)費(fèi)和傭金。

　　文件同時規(guī)定：保險企業(yè)的直銷業(yè)務(wù)不得扣除代理手續(xù)費(fèi)和傭金。代理手續(xù)費(fèi)是指企業(yè)向受其委托，并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人支付的費(fèi)用；傭金是指公司向?qū)ｉT推銷壽險業(yè)務(wù)的個人代理人支付的費(fèi)用。按此規(guī)定，保險企業(yè)支付給單位代理人的手續(xù)費(fèi)，在代理業(yè)務(wù)實收保費(fèi)8％的范圍內(nèi)可以稅前扣除；支付給個人代理人的傭金，在推銷壽險業(yè)務(wù)實收保費(fèi)5％的范圍內(nèi)，憑合法憑證可以據(jù)實稅前扣除。超過部分，均不得稅前扣除。

　　根據(jù)保險市場的發(fā)展情況，為解決保險企業(yè)代理手續(xù)費(fèi)稅前扣除不足的問題，《財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)保險企業(yè)代理手續(xù)費(fèi)支出稅前扣除問題的通知》（財稅［2003］205號）文件對保險企業(yè)代理手續(xù)費(fèi)支出稅前扣除范圍調(diào)整如下：從2003年1月1日起、保險企業(yè)開展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費(fèi)，可在不超過當(dāng)年本企業(yè)全部實收保費(fèi)收入8%的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。

　　在外資企業(yè)所得稅方面，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)支付的傭金，稅法沒有比例限制，企業(yè)可以據(jù)實稅前扣除。但對外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國境內(nèi)房地產(chǎn)的，稅法有非凡規(guī)定?！秶叶悇?wù)總局有關(guān)從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)［1999］242號）規(guī)定，自2000年1月1日起，從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國境內(nèi)房地產(chǎn)的，應(yīng)按境外企業(yè)向購房人銷售的價格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，計算繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。上述外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項傭金、差價、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，方可作為外商投資企業(yè)的費(fèi)用列支。但實際列支的數(shù)額，不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10％。